Письмо от 29.11.2013 г № Б/Н
Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области в III квартале 2013 года
ВОПРОС-ОТВЕТ: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИИ ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПОДГОТОВЛЕННЫЕ
УФНС РОССИИ ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ
В III КВАРТАЛЕ 2013 ГОДА
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:Имеет ли право индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилого объекта?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, и, в частности, имущественных налоговых вычетов при приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Из приведенной нормы следует, что налоговые вычеты (в том числе имущественный налоговый вычет) применяются только к доходам налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, в том числе налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
С учетом изложенного к доходам, по которым индивидуальный предприниматель уплачивает ЕНВД, налоговые вычеты, в том числе имущественные, не применяются.
В то же время в случае, если налогоплательщик ЕНВД одновременно получает и другие доходы (от иной деятельности), подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, то он вправе уменьшить сумму таких доходов на налоговые вычеты.
ВОПРОС 2:Супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность (по 1/2 доле). Как заполняется налоговая декларация для получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры: совместно или каждым супругом отдельно?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик, в частности, имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Согласно абзацу 25 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями).
Из вышеприведенной нормы следует, что при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев, осуществивший расходы по ее приобретению, может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из причитающейся ему доли в указанном имуществе (при условии, что ранее имущественный налоговый вычет не предоставлялся).
В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по покупке квартиры предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства (постоянной регистрации) по окончании налогового периода (календарного года).
С учетом изложенного в приведенной ситуации для получения имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение доли в праве собственности на квартиру каждый из супругов должен заполнить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в отношении своих доходов и расходов.
ВОПРОС 3:Супругами в 2009 году в период брака был заключен договор участия в долевом строительстве квартиры. Передаточный акт на квартиру, платежные документы и свидетельство о регистрации права собственности на квартиру оформлены на супругу. Супруг ранее правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), не пользовался. Брачный договор между супругами не заключался. Может ли супруг воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме расходов на строительство данной квартиры?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не допускается. То есть налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом только при приобретении одного жилого помещения.
В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено.
Согласно абз. 25 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в случае приобретения имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними имущественного налогового вычета в соотношении 100% и 0%. При таком распределении один из собственников общей совместной собственности вправе получить вычет в полном размере.
Из обращения следует, что супругами в 2009 году в период брака был заключен договор участия в долевом строительстве квартиры. Передаточный акт на квартиру, платежные документы и свидетельство о регистрации права собственности на квартиру оформлены на супругу. Супруг ранее правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не пользовался. Брачный договор между супругами не заключался.
С учетом приведенных норм Кодекса в рассматриваемой ситуации супруг вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов по строительству данной квартиры, приобретенной в общую совместную собственность, в размере 100 процентов.
ВОПРОС 4:Физическое лицо сдает в аренду квартиру. Является ли доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц, возмещение арендатором арендодателю (физическому лицу) затрат на оплату коммунальных платежей?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Плата за коммунальные услуги включает в себя как не зависящие от использования жилого помещения арендодателем или арендатором услуги, так и зависящие от факта и объема их использования.
Следовательно, стоимость возмещенных арендатором арендодателю - физическому лицу расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования (отопление, теплоснабжение, услуги домофона и др.), является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Оплата арендатором расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления, фиксируется на основании показаний счетчиков и возмещается на основании подтверждающих документов (водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение), не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах.
В отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.
Одновременно сообщаем следующее.
Российская организация или индивидуальный предприниматель, возмещающие арендодателю - физическому лицу расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги, в случае, когда такое возмещение носит характер экономической выгоды для физического лица, признается в соответствии со ст. 226 Кодекса налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должны исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
В случае, если налог на доходы физических лиц арендатором (организацией или индивидуальным предпринимателем) не удержан или арендатором является физическое лицо, то на основании п.п. 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса обязанность по уплате налога возлагается на арендодателя - физическое лицо.
Согласно п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса указанные физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по ф. 3-НДФЛ.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 Кодекса).
ВОПРОС 5:Уплачивается ли налог на доходы физических лиц с доходов от продажи акций ОАО, принадлежавших физическому лицу с 2009 года?
ОТВЕТ: Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст. 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) введен п. 17.2, предусматривающий, что доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
При этом п. 7 ст. 5 данного Федерального закона установлено, что положения п. 17.2 ст. 217 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
Доходы, полученные от продажи акций, приобретенных до 1 января 2011 г., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 214.1 Кодекса.
Указанной статьей Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
С учетом изложенного при продаже акций, приобретенных в 2009 году, применить освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса налогоплательщик не сможет.
Сумму дохода, полученную от продажи акций, можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации данных акций. Перечень данных расходов приведен в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС 1:Имеют ли право на льготу по уплате транспортного налога на территории Ярославской области граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане?
ОТВЕТ: Согласно ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты.
При установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Транспортный налог на территории Ярославской области исчисляется и уплачивается в соответствии с Законом Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з "О транспортном налоге в Ярославской области" (с последующими изменениями и дополнениями, далее - Закон N 71-з).
Налоговые льготы по транспортному налогу определены в ст. 7 Закона N 71-з.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 71-з налоговая льгота по транспортному налогу предоставляется следующим категориям налогоплательщиков, являющихся физическими лицами:
1) пенсионерам, получающим пенсию, назначенную в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
2) гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
3) одному из родителей (усыновителей, опекунов, попечителей) в семье, относящейся к многодетной в соответствии с Законом Ярославской области от 19.12.2008 N 65-з "Социальный кодекс Ярославской области".
Участники боевых действий, в том числе граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане, не включены в перечень физических лиц, на которых распространяются льготы по уплате транспортного налога, предусмотренные в ч. 1 ст. 7 Закона N 71-з.
ВОПРОС 2:Имеют ли право на льготу по уплате транспортного налога на территории Ярославской области инвалиды III группы инвалидности?
ОТВЕТ: Согласно ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки его уплаты.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Транспортный налог на территории Ярославской области в соответствии со ст. 356 Кодекса установлен Законом Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з "О транспортном налоге в Ярославской области" (далее - Закон N 71-з).
Федеральным законодательством и Законом N 71-з для инвалидов III группы льгот по транспортному налогу не предусмотрено.
Вместе с тем пунктом 1 ч. 1 ст. 7 Закона N 71-з установлено, что пенсионеры, получающие пенсию, назначенную в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, освобождаются от уплаты транспортного налога в отношении легкового автомобиля с двигателем мощностью до 100 лошадиных сил (включительно), а в отношении легкового автомобиля с двигателем мощностью свыше 100 лошадиных сил либо иного транспортного средства - на сумму налога, рассчитанную для легкового автомобиля с двигателем мощностью 100 лошадиных сил.
Приведенная норма Закона N 71-з не содержит упоминаний о какой-либо конкретной пенсии.
С учетом изложенного, если инвалид III группы получает пенсию по инвалидности, то он относится к категории пенсионеров и, соответственно, имеет право на льготу по транспортному налогу на период назначения пенсии.
В соответствии с ч. 2 ст. 7 Закона N 71-з налоговая льгота предоставляется налогоплательщику в отношении одного транспортного средства по его выбору на основании письменного заявления, поданного в соответствующий налоговый орган, и документа, подтверждающего право на льготу (в данном случае - пенсионного удостоверения).
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:Налогоплательщик проживает на территории Краснодарского края, при этом имеет в собственности недвижимое имущество на территории Ярославской области. Каким образом он может уплатить налог на имущество физических лиц в отношении принадлежащего ему имущества?
ОТВЕТ: Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).
Пунктами 8 и 9 ст. 5 Закона установлено, что налоговые уведомления об уплате налога на имущество физических лиц вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (не позднее 30 дней до наступления срока платежа). Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
Статьей 52 Кодекса установлено, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Узнать о запланированных сроках направления налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов в конкретной налоговой инспекции можно с помощью онлайн-сервиса ФНС России "Сроки направления налоговых уведомлений" (www.nalog.ru).
В рамках реализации возможности передачи налоговым органом налоговых уведомлений в электронном виде разработан интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (далее - ЛКФ), который позволяет получать актуальную информацию о задолженности по налогам перед бюджетом, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, об объектах движимого и недвижимого имущества, контролировать состояние расчетов с бюджетом, получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей, оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи, а также обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию. Кроме того, в сервисе предусмотрена возможность безналичной оплаты налогов через сервисы кредитных организаций. Произвести оплату налоговых платежей можно также наличным путем через отделения Сбербанка или другие кредитные учреждения.
Для подключения к ЛКФ необходимо подать заявку лично в любой налоговый орган независимо от места жительства, либо через Интернет, сформировав онлайн-заявку на подключение к сервису непосредственно в "Личном кабинете налогоплательщиков для физических лиц".
ВОПРОС 2:Физическое лицо является пенсионером МВД УВД Ярославской области по выслуге лет. Имеет в собственности дом в деревне. Имеет ли он право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц в отношении данного дома?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.
Пенсионное обеспечение лиц, проходивших службу в органах внутренних дел, производится по нормам и в порядке, которые установлены Законом Российской Федерации от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей" (далее - Закон N 4468-1).
Указанным законом определены общие условия, определяющие право сотрудников на пенсию за выслугу лет (ст. 13 Закона N 4468-1), а также иные особенности их пенсионного обеспечения.
Таким образом, сотрудники внутренних дел, уволенные со службы с правом на пенсию и получающие пенсию в установленном законом порядке, имеют право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего им имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1 лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
ИНЫЕ ВОПРОСЫ
ВОПРОС 1:В связи с вступлением в брак физическое лицо изменило фамилию. Установлена ли обязанность представлять сведения об изменении фамилии в налоговый орган?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества, транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 Кодекса, либо на основании заявления физического лица (п. 7 ст. 83 Кодекса).
Статьей 23 Кодекса обязанность физического лица уведомлять налоговые органы об изменении фамилии не предусмотрена.
При этом следует иметь в виду следующее.
Согласно п. 7 ст. 84 Кодекса при постановке на учет физического лица налоговым органом присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
ИНН указывается в свидетельстве о постановке на учет физического лица в налоговом органе (далее - Свидетельство), выданном физическому лицу, и согласно п. 16 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@, не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации либо изменения его структуры, установленной указанным Порядком.
В соответствии с п. 36 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н (далее - Порядок постановки на учет), при изменении фамилии, имени, отчества, пола, даты рождения, места рождения физическому лицу, имеющему Свидетельство, а также в случае утраты физическим лицом Свидетельства новое Свидетельство о постановке на учет физического лица с указанием в нем присвоенного ранее ИНН выдается (направляется заказным письмом) налоговым органом по месту жительства физического лица на основании заявления о постановке на учет, представленного в установленном порядке.
Заявление о постановке на учет может быть представлено в налоговый орган по месту жительства физического лица лично, направлено по почте с уведомлением о вручении или в электронном виде через онлайн-сервис "Подача заявления физического лица о постановке на учет" (далее - Сервис), размещенный на сайтах ФНС России (www.nalog.ru) и Управления (www.r76.nalog.ru).
Согласно п. 24 Порядка постановки на учет при подаче заявления о постановке на учет в налоговый орган по месту жительства физическое лицо одновременно с указанным заявлением представляет документ (документы), удостоверяющий личность физического лица и подтверждающий его регистрацию по месту жительства.
При направлении заявления о постановке на учет по почте к заявлению должна быть приложена заверенная в установленном порядке копия документа (копии документов), удостоверяющего личность физического лица и подтверждающего регистрацию по месту жительства.
При использовании Сервиса на сайте ФНС России или Управления, по условиям работы Сервиса, для получения Свидетельства необходимо будет обратиться лично в налоговый орган по месту жительства в период, указанный в сообщении при подаче заявления через Интернет. При посещении в указанный период инспекции сотруднику инспекции необходимо сообщить о том, что заявление о постановке на учет было направлено через Интернет. При себе необходимо иметь документы, перечень которых сообщается при подаче заявления.
Таким образом, если налогоплательщик желает получить Свидетельство, в котором будет указана его новая фамилия в связи с вступлением в брак, то он может обратиться в налоговый орган по месту жительства с соответствующим заявлением.
ВОПРОС 2:Обязано ли физическое лицо сообщать в налоговый орган об изменении его места жительства?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества, транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 Кодекса, либо на основании заявления физического лица (п. 7 ст. 83 Кодекса).
В частности, в соответствии с п. 3 ст. 85 Кодекса органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства, обязаны сообщать о фактах регистрации физического лица по месту жительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации.
На основании п. 4 ст. 84 Кодекса, если физическое лицо изменило место жительства, снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором он состоял на учете, на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со ст. 85 Кодекса органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства.
Таким образом, законодательством для физического лица не установлена обязанность сообщать в налоговый орган об изменении его места жительства.
Вместе с тем налогоплательщик вправе сообщить налоговому органу о данном факте.
Наименования и адреса инспекций ФНС России можно узнать на сайте ФНС России (www.nalog.ru) или на сайте Управления (www.r76.nalog.ru) при помощи сервиса "Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции".
ВОПРОС 3:На сайте ФНС России размещен электронный сервис "Узнай свою задолженность", с помощью которого физическое лицо может уплатить имеющуюся у него задолженность по налогам. Имеется ли возможность уплаты через электронные сервисы не только задолженности, но и предстоящих платежей по налогам?
ОТВЕТ: Для удобства налогоплательщиков ФНС России помимо электронного сервиса "Узнай свою задолженность" разработан сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", размещенный на сайтах Управления (www.r76.nalog.ru) и ФНС России (www.nalog.ru).
Указанный сервис позволяет налогоплательщику получать актуальную информацию о принадлежащих ему объектах имущества и транспортных средствах, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплаты, о задолженности по налогам перед бюджетом; получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату имущественных налогов (налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов); оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи в режиме онлайн через личные кабинеты подключенных к сервису кредитных организаций; обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию.
Для получения регистрационной карты и доступа к сервису "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" можно лично обратиться в любую инспекцию ФНС России с заполненным заявлением (или заполнить его в инспекции), паспортом и свидетельством о присвоении ИНН. В сервисе предусмотрена возможность подачи онлайн-заявления на подключение к услуге для последующей регистрации в сервисе при личной явке.
Кроме того, на сайтах ФНС России и региональных сайтах размещен сервис "Заплати налоги", который позволяет сформировать платежные документы на уплату имущественных налогов авансом и осуществить оплату наличными денежными средствами или безналичным способом с помощью онлайн-сервисов банков, заключивших соглашение с ФНС России (перечень таких банков указан в сервисе).
Вопрос 4:Как зарегистрировать фермерское хозяйство?
ОТВЕТ: Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон N 74-ФЗ) фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 "О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в Постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 438 и 439" установлено, что государственная регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется в порядке, установленном для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.
Данный порядок определен Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 8 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.
В соответствии с п. 1 ст. 22.1 Закона N 129-ФЗ для регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства необходимо в регистрирующий орган представить следующие документы:
1) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти;
2) копию основного документа физического лица - главы крестьянского (фермерского) хозяйства (если физическое лицо является гражданином РФ);
3) копию документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина - главы крестьянского (фермерского) хозяйства (если физическое лицо является иностранным гражданином);
4) копию документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства - главы крестьянского (фермерского) хозяйства (если физическое лицо является лицом без гражданства);
5) копию свидетельства о рождении физического лица - главы крестьянского (фермерского) хозяйства или копию иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством РФ или международным договором РФ (в случае если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, не содержит сведений о дате и месте его рождения);
6) копию документа, подтверждающего право физического лица - главы крестьянского (фермерского) хозяйства временно или постоянно проживать в РФ (если физическое лицо является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
7) подлинник или копию документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства физического лица - главы крестьянского (фермерского) хозяйства в РФ (в случае если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, или документа, подтверждающего право физического лица временно или постоянно проживать в РФ, не содержит сведений о таком адресе);
8) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом (главой крестьянского (фермерского) хозяйства), либо копию свидетельства о заключении брака физическим лицом, либо копию решения органа опеки и попечительства или копию решения суда об объявлении физического лица полностью дееспособным (в случае если физическое лицо является несовершеннолетним);
9) документ об уплате государственной пошлины. За государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя размер пошлины составляет 800 рублей.
Приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств" утверждены формы документов, используемых при государственной регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств, и, в том числе, форма N Р21002 "Заявление о государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства".
На основании п. 1.2. ст. 9 Закона N 129-ФЗ Заявление по форме N Р21002 удостоверяется подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Свидетельствование подписи физического лица, регистрируемого или зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, на заявлении, указанном в настоящем пункте, в нотариальном порядке не требуется в случае, если указанное физическое лицо представляет документы, предусмотренные настоящим Федеральным законом, в регистрирующий орган непосредственно либо через многофункциональный центр и представляет одновременно документ, удостоверяющий личность, либо в случае, если указанное физическое лицо представляет документы, предусмотренные настоящим Федеральным законом, с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг. Заявление, которое подается физическим лицом, регистрируемым или зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, через многофункциональный центр, подписывается указанным лицом в присутствии работника многофункционального центра.
Таким образом, для государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства необходимо представить в налоговый орган по месту жительства заявление по форме N Р21002 и перечисленные выше документы.