Письмо от 23.05.2014 г № Б/Н
Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области в I квартале 2014 года
ВОПРОС-ОТВЕТ: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИИ ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПОДГОТОВЛЕННЫЕ
УФНС РОССИИ ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ
В I КВАРТАЛЕ 2014 ГОДА
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:Квартира была приобретена налогоплательщиком в 2009 году. Можно ли в 2014 году получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение данной квартиры? За какие годы?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно п.п. 6 п. 3 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при покупке квартиры налогоплательщик представляет в налоговый орган договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, а также документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
В соответствии с п.п. 7 п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.
Из приведенных норм следует, что право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями ст. 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Таким образом, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.
Из обращения следует, что квартира была приобретена в 2009 году.
С учетом изложенного при условии регистрации права собственности на приобретенную квартиру в 2009 году право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры у налогоплательщика возникло начиная с 2009 года.
Согласно п. 7 ст. 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 8 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
Имущественный налоговый вычет за предыдущие налоговые периоды производится путем возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.
Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации с учетом положений п. 7 ст. 78 Кодекса в 2014 году налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет по доходам за 2011, 2012 и 2013 годы. Если за данные годы имущественный налоговый вычет не будет использован полностью, его остаток можно будет получить, по выбору налогоплательщика, при подаче налоговой декларации за 2014 и последующие годы или у работодателя в 2014 и последующих годах.
ВОПРОС 2:Физическое лицо оплачивает обучение ребенка на дневном отделении университета и свое обучение на заочном отделении института. Можно ли получить одновременно социальный налоговый вычет по расходам на свое обучение и обучение ребенка?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 данной статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
Согласно п. 2 ст. 219 Кодекса социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 ст. 219 Кодекса (за исключением расходов в виде пожертвований, на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде.
Согласно обращению физическое лицо оплачивает обучение ребенка на дневном отделении университета и свое обучение на заочном отделении института.
С учетом изложенного при соблюдении условий, указанных в ст. 219 Кодекса, и наличии дохода, облагаемого по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить в налоговом периоде одновременно социальный налоговый вычет по расходам на свое обучение и обучение ребенка.
ВОПРОС 3:Физическое лицо является одинокой матерью и работает в организации по договору подряда. Может ли организация при выплате вознаграждения предоставить налогоплательщику стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц на ребенка в двойном размере?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса (в размере 13%), налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
В соответствии с п. 3 ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
На основании п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса.
Таким образом, при заключении гражданско-правовых договоров на определенный срок организация, выплачивающая доходы по указанным договорам физическому лицу, является налоговым агентом для данного налогоплательщика в период действия таких договоров и может предоставить налогоплательщику стандартный налоговый вычет на ребенка.
Согласно обращению физическое лицо является одиноким родителем и работает по договору подряда.
На основании изложенного при наличии соответствующих подтверждающих документов физическое лицо имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере.
ВОПРОС 4:Физическому лицу налоговым агентом не предоставлялись стандартные налоговые вычеты на ребенка. Каким образом их можно получить в 2014 году и за какие годы?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса (в размере 13%), налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
В соответствии с п. 3 ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Согласно п. 4 ст. 218 Кодекса в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 Кодекса, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 Кодекса.
В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Таким образом, с учетом положений п. 7 ст. 78 Кодекса в приведенной ситуации в 2014 году физическое лицо может получить стандартный налоговый вычет в налоговом органе по месту жительства (месту постоянной регистрации) за 2011 - 2013 годы.
Для этого ему следует представить в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (ф. 3-НДФЛ ) за соответствующие годы, в которых заявить не полученные у налогового агента стандартные налоговые вычеты.
Для заполнения деклараций по форме 3-НДФЛ можно воспользоваться специальной программой, которая размещена на сайте ФНС России (www.nalog.ru) в разделе: Программные средства/Программные средства для физических лиц.
ВОПРОС 5:Имеет ли право на получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц супруга отца ребенка, уплачивающего алименты на ребенка, живущего с другим родителем (матерью)?
ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Из приведенной нормы следует, что право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что налогоплательщик является родителем (супругом родителя) и ребенок находится на его обеспечении.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Из обращения следует, что брак между родителями ребенка расторгнут; ребенок проживает с матерью; отец ребенка уплачивает алименты на содержание ребенка и вступил в новый брак.
В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) в случае, если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке.
Если брак между родителями расторгнут, то родитель, проживающий отдельно от детей, свое участие в их содержании подтверждает фактом уплаты алиментов.
Согласно статье 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и статье 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Поскольку в рассматриваемом случае к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка, то супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителя.
Данная позиция изложена в письме ФНС России от 17.09.2013 N БС-4-11/16736 "О стандартном налоговом вычете", которое размещено на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) в электронном сервисе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами".
ВОПРОС 6:Физическим лицом в 2013 году был продан автомобиль, находившийся в собственности с 2007 года. Обязано ли физическое лицо - продавец автомобиля представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2013 год?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации.
Доходы от реализации имущества, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом по ставке 13 процентов.
Согласно п. 17.1 ст. 217 Кодекса доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Пунктом 4 ст. 229 Кодекса определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
С учетом изложенного при продаже физическим лицом автомобиля, находившегося в собственности более трех лет, у физического лица отсутствует обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи транспортного средства, и, соответственно, отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ ) в связи с получением указанного дохода.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС:Каким образом пенсионер, имеющий в собственности имущество, может получить льготу по налогу на имущество физических лиц, если он не проживает по месту нахождения имущества?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1 налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.
При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право (п. 7 ст. 5 Закона N 2003-1).
Пунктом 1 ст. 5 Закона N 2003-1 установлено, что лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
С учетом изложенного для получения льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении принадлежащего пенсионеру недвижимого имущества в налоговый орган по месту нахождения имущества следует представить заявление в произвольной форме и копию пенсионного удостоверения.
Указанные документы могут быть представлены лично (или через уполномоченного представителя), а также направлены по почте или по электронным каналам связи. В случае направления обращения по электронным каналам связи в электронное обращение необходимо вложить сканированные копии документов.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВОПРОС:Может ли индивидуальный предприниматель получить уведомление о применении упрощенной системы налогообложения по электронной почте?
ОТВЕТ: Согласно положениям п. 1 и п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
При этом необходимо иметь в виду, что гл. 26.2 Кодекса не предусматривает принятие налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению.
В этой связи у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения указанного специального налогового режима.
Вместе с тем в случае направления налогоплательщиком в налоговый орган запроса с просьбой подтвердить факт применения упрощенной системы налогообложения налоговый орган в информационном письме сообщает о дате перехода налогоплательщика на указанную систему налогообложения, а также о фактах представления им соответствующих налоговых деклараций.
Форма N 26.2-7 "Информационное письмо" утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ (далее - Приказ).
В соответствии с указанным Приказом бланк информационного письма заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр информационного письма выдается налогоплательщику (направляется по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи) или его уполномоченному представителю.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель не подключен к телекоммуникационным каналам связи, то направить ему форму N 26.2-7 "Информационное письмо" в электронном виде не представляется возможным.
С учетом изложенного для получения информационного письма индивидуальному предпринимателю необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением о выдаче указанного документа. Информационное письмо может быть направлено ему по почте на указанный в заявлении адрес или выдан уполномоченному представителю.
В соответствии с п. 3 ст. 29 Кодекса уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
ИНЫЕ ВОПРОСЫ
ВОПРОС:Должен ли налогоплательщик при представлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ для получения остатка имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры повторно представлять документы, подтверждающие право на вычет, если такие документы были представлены налогоплательщиком ранее за прошлый налоговый период?
ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:
- при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность - договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 220 Кодекса указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
На основании пункта 5 статьи 93 Кодекса в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы. Данное положение применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2010 года.
Следовательно, если налогоплательщик для получения имущественного налогового вычета представил налоговую декларацию с приложением копий подтверждающих право на вычет документов, и данный налоговый вычет налогоплательщиком был использован не полностью, для его получения в последующие налоговые периоды повторного представления копий представленных ранее документов не требуется.