Письмо от 23.05.2013 г № Б/Н
Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области в I квартале 2013 года
В I КВАРТАЛЕ 2013 ГОДА
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:Может ли супруг матери ребенка (отчим), оплачивающий обучение этого ребенка в учебном учреждении, получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов на обучение?
ОТВЕТ: Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Таким образом, налогоплательщик, не являющийся родителем, опекуном или попечителем обучающегося ребенка, а также братом (сестрой), не может претендовать на получение социального налогового вычета.
На основании вышеизложенного, отчиму социальный налоговый вычет на обучение неусыновленного ребенка его супруги предоставлен быть не может.
ВОПРОС 2:Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы, которые получает художественный салон от продажи переданного на комиссию в салон имущества физических лиц?
ОТВЕТ: Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются, в том числе в соответствии со статьей 228 Кодекса.
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, исчисление и уплату налога указанные лица производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов.
В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Пунктом 1 ст. 996 ГК РФ определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.
Таким образом, при исполнении поручения комитента (физического лица) комиссионер (организация) осуществляет продажу переданного на комиссию имущества комитента. Соответственно, суммы, полученные салоном при продаже имущества и переданные физическому лицу, представляют собой доход физического лица от продажи имущества.
Физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества через организацию-комиссионера, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату НДФЛ.
Таким образом, при выплате физическим лицам доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация не признается налоговым агентом и, соответственно, обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами, у нее отсутствует.
ВОПРОС 3:Облагаются ли налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно ст. 219 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работники, занятые на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеют право на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.
При этом размеры компенсаций указанным работникам и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д.), которая производится в соответствии с порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26.04.2011 N 342н.
Учитывая изложенное, компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, выплачиваемые работодателем в размере, установленном коллективным договором, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
ВОПРОС 4:В октябре 2012 года физическим лицом была продана доля в уставном капитале российской организации, которая принадлежала ему более 5 лет с 13.09.2007. Возникает ли в этой ситуации у физического лица обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год?
ОТВЕТ: Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на доходы физических лиц определены в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 217 Кодекса была дополнена п. 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
При этом в соответствии с п. 7 ст. 5 указанного Федерального закона положения п. 17.2 ст. 217 Кодекса применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.
Таким образом, в отношении доли в уставном капитале организации, приобретенной до 1 января 2011 года, положения п. 17.2 ст. 217 Кодекса не применяются, в связи с чем доход, полученный от продажи такой доли, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Согласно п.п. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
В соответствии с п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Из обращения следует, что проданная налогоплательщиком в 2012 году доля в уставном капитале организации была приобретена им в 2007 году.
С учетом изложенного в приведенной ситуации у налогоплательщика возникает обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц ф. 3-НДФЛ за 2012 год.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 Кодекса).
В соответствии с абз. 2 п.п. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
ВОПРОС 5:Супруги находятся в браке, брачный контракт отсутствует. Супругой приобретена квартира в личную собственность. Платежные документы и документы на квартиру оформлены на супругу. В настоящее время у нее отсутствуют доходы (находится в декретном отпуске). Могут ли супруги распределить между собой имущественный налоговый вычет в соотношении 100:1 в пользу супруга? Кто из супругов в этом случае лишится права на получение имущественного налогового вычета в будущем по другому объекту?
ОТВЕТ: Согласно положениям Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Положениями абз. 25 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что при приобретении имущества в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением (например: 0% и 100%, 20% и 80% и т.п.).
Согласно положениям п. 2 ст. 220 Кодекса указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на основании налоговой декларации, представленной им в налоговый орган по окончании налогового периода.
Факт составления совладельцами квартиры заявления о распределении имущественного налогового вычета и его представления в налоговые органы одним из совладельцев не является основанием для предоставления имущественного налогового вычета всем совладельцам, указанным в заявлении.
В этой связи налогоплательщик - совладелец квартиры, поименованный в заявлении о распределении имущественного налогового вычета, но не представивший налоговую декларацию с целью получения имущественного налогового вычета, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет в смысле положений ст. 220 Кодекса.
Согласно обращению супругой налогоплательщика приобретена квартира. Квартира приобретена в браке. Документы оформлены на супругу. Брачный договор отсутствует.
С учетом изложенного в приведенной ситуации налогоплательщик с супругой могут распределить имущественный вычет между собой в соотношении: 100% - налогоплательщику, 0% - его супруге. При этом согласно действующему законодательству налогоплательщик не имеет права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение другого жилого объекта, а его супруга право на вычет по расходам на приобретение другого жилого объекта не теряет.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС 1:Должно ли физическое лицо платить транспортный налог за мотоцикл в случае, если физическое лицо мотоциклом не пользуется, техосмотр не проходит?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 362 Кодекса сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Таким образом, физическое лицо является плательщиком транспортного налога за весь период, в течение которого на него было зарегистрировано транспортное средство (мотоцикл).
Для решения вопроса о неначислении транспортного налога в отношении указанного мотоцикла налогоплательщику необходимо обратиться в органы ГИБДД для снятия данного транспортного средства с регистрационного учета.
ВОПРОС 2:Достаточно ли для урегулирования вопроса по транспортному налогу предъявить в налоговый орган договор купли-продажи или нужно представить какие-либо справки из ГИБДД?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, физическое лицо является плательщиком транспортного налога за период, в течение которого на него было зарегистрировано транспортное средство.
Согласно п. 4 и п. 5 ст. 362 Кодекса органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
На основании п. 1 ст. 362 Кодекса сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
С учетом изложенного для урегулирования вопроса по исчислению транспортного налога в связи с приобретением или отчуждением транспортного средства достаточно обратиться в налоговый орган по месту учета в качестве налогоплательщика транспортного налога с соответствующим заявлением. Обязанность по представлению каких-либо справок из регистрирующих органов, в том числе из ГИБДД, действующим законодательством не предусмотрена.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВОПРОС 1:Физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя 01.06.2012 и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Непосредственно деятельность начата с 01.10.2012. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации уплачены в размере исходя из стоимости страхового года за период с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. На какую сумму предприниматель вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения: на всю уплаченную или на сумму, рассчитанную на период осуществления деятельности?
ОТВЕТ: В 2012 году согласно п. 3 ст. 346.21 Кодекса сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 г., на вышеуказанные страховые взносы без ограничения.
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в редакции, действовавшей до 01.01.2013, установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Согласно п. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Поскольку в соответствии со ст. 346.19 Кодекса налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, то при подаче налоговой декларации за 2012 год предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного налога на всю сумму страховых взносов, уплаченную им в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2012 году (за период с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в пределах исчисленных сумм до окончания налогового периода (01.06.2012 - 31.12.2012). Если предприниматель в 2012 году не производил выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то 50 процентное ограничение, установленное п. 3 ст. 346.21 Кодекса, на него не распространяется.
В случае если сумма уплаченных за период с 01.06.2012 по 31.12.2012 страховых взносов будет больше, чем сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленного за этот же налоговый период, налог в данном случае не уплачивается.
ВОПРОС 2:Индивидуальный предприниматель приобрел новый автомобиль для использования в бизнесе. Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом "доходы минус расходы". Может ли индивидуальный предприниматель учесть стоимость приобретенного автомобиля в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 Кодекса).
Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы, в частности, на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Пунктом 4 ст. 346.16 Кодекса установлено, что в целях гл. 26.2 Кодекса в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб. (п. 1 ст. 256 Кодекса).
Таким образом, если автомобиль, относящийся к основным средствам и признаваемый амортизированным имуществом, будет использоваться для осуществления предпринимательской деятельности, расходы по его приобретению могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВОПРОС 1:Имеет ли право индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и населению и юридическим лицам, работать с применением патентной системы налогообложения?
ОТВЕТ: Согласно п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
На территории Ярославской области в соответствии с главой 26.5 Кодекса патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей введена в действие Законом Ярославской области от 08.11.2012 N 47-з "О введении на территории Ярославской области патентной системы налогообложения" (далее - Закон N 47-з).
В соответствии с п.п. 10 п. 2 ст. 346.43 Кодекса и п. 1 ст. 4 Закона N 47-з патентная система налогообложения применяется, в частности, в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
При этом положениями главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса и Закона N 47-з применение патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом не поставлено в зависимость от того, кому индивидуальный предприниматель оказывает данные услуги: юридическим лицам или населению.
ВОПРОС 2:Как рассчитать сумму налога при применении патентной системы налогообложения на территории Ярославской области, если индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала 19 квадратных метров?
ОТВЕТ: Согласно п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
На территории Ярославской области в соответствии с главой 26.5 Кодекса патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей введена в действие Законом Ярославской области от 08.11.2012 N 47-з "О введении на территории Ярославской области патентной системы налогообложения" (далее - Закон N 47-з).
Объектом налогообложения при применении патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 346.51 Кодекса налог при применении патентной системы налогообложения исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Согласно п. 1 ст. 346.48 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Налоговая ставка установлена в размере 6 процентов (ст. 346.50 Кодекса).
Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам конкретной предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения на 2013 год, определены в приложении к Закону N 47-з.
Для розничной торговли размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода зависит только от площади торгового зала или количества объектов торговли и не зависит от ассортимента товара.
Таким образом, сумма налога при применении патентной системы налогообложения на год определяется как произведение потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности и ставки налога.
Если патент получен на срок менее 12 месяцев, то налог рассчитывается пропорционально количеству месяцев срока, на который выдан патент, по следующей формуле (п. 1 ст. 346.51 Кодекса):
налог = (потенциально возможный к получению доход для конкретного вида деятельности: 12 месяцев x количество месяцев срока, на который выдан патент) x 6 процентов.
С учетом изложенного сумма стоимости патента на год, рассчитанная в отношении розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала 19 квадратных метров, составит 42000 руб. (700000 руб. x 6 процентов).
ПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
ВОПРОС:Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" оказывает услуги физическим лицам по обучению водителей транспортных средств за наличный расчет. Может ли организация осуществлять свою деятельность без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи бланков строгой отчетности? Каков порядок утверждения, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона предусмотрена возможность осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности.
Подпункт 52 п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации содержит такой вид деятельности, как услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству.
Перечень услуг, относящихся к услугам по обучению населения на курсах, предусмотрен Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (ОКУН).
Согласно ОКУН услуги обучения населения на курсах классифицируются по коду 115000 и включают в себя услуги по обучению на курсах по вождению автомобилей (код 115200 ОКУН).
Таким образом, организация вправе выбирать между применением контрольно-кассовой техники (ККТ) и использованием бланков строгой отчетности (БСО).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение).
Положением установлен порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.
Документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению, оформляются на бланках строгой отчетности.
Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, приведены в п. 3 Положения.
Таким образом, если иное не предусмотрено п.п. 5 - 6 Положения, организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения. Утверждение формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в том числе Министерством финансов Российской Федерации, не требуется.
В соответствии с п. 3 Положения документ о приеме наличных денежных средств должен содержать следующие реквизиты:
а) наименование документа, шестизначный номер и серия;
б) наименование и организационно-правовая форма - для организации;
фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) дата осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
Бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.
Учет бланков документов, изготовленных типографским способом, по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге учета бланков документов. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью (штампом).
Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) заключает с работником, которому поручаются получение, хранение, учет и выдача бланков документов, а также прием от населения наличных денежных средств согласно документам, договор о материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) создает условия, обеспечивающие сохранность бланков документов.
Бланки документов, поступившие в организацию (индивидуальному предпринимателю), принимаются работником, указанным в пункте 14 настоящего Положения, в присутствии комиссии, образованной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем). Приемка производится в день поступления бланков документов. При приемке проверяется соответствие фактического количества, серий и номеров бланков документов данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т.п.), и составляется акт приемки бланков документов. Акт, утвержденный руководителем организации (индивидуальным предпринимателем), является основанием для принятия бланков документов на учет указанным работником.
Бланки документов хранятся в металлических шкафах, сейфах и (или) специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих их порчу и хищение. По окончании рабочего дня место хранения бланков документов опечатывается или опломбировывается.
Инвентаризация бланков документов осуществляется в сроки проведения инвентаризации находящихся в кассе наличных денежных средств.
При осуществлении контроля за надлежащим использованием бланков документов проверяется наличие печати организации (индивидуального предпринимателя) и подписи главного бухгалтера (бухгалтера) или индивидуального предпринимателя на обложках (наклеенных на книжках листах) использованных книжек с квитанциями (сброшюрованных бланков), а также наличие копий документов (корешков документов), отсутствие в них исправлений, соответствие сумм, указанных в копиях (корешках документов), суммам, отраженным в кассовой книге.
Упакованные в опечатанные мешки копии документов (корешки), подтверждающих суммы принятых наличных денежных средств (в том числе с использованием платежных карт), хранятся в систематизированном виде не менее 5 лет. По окончании указанного срока, но не ранее истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации копии документов (корешки) уничтожаются на основании акта об их уничтожении, составленного комиссией, образованной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем). В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки документов.
Регистрация БСО в налоговых органах действующим законодательством не предусмотрена.
ИНЫЕ ВОПРОСЫ
ВОПРОС 1:Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, получило новый паспорт в связи с достижением возраста 45 лет. Должно ли физическое лицо уведомить об этом налоговый орган?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 Кодекса, в том числе органами, осуществляющими выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, а именно Федеральной миграционной службой.
Статьей 23 Кодекса обязанность физического лица уведомлять налоговые органы о смене документа, удостоверяющего личность, не предусмотрена.
Таким образом, информацию о смене паспорта в связи с достижением физическим лицом 45-летнего возраста налоговые органы получат от территориальных органов миграционной службы. У физического лица нет необходимости уведомлять о данном факте налоговые органы.
ВОПРОС 2:Возможен ли возврат сумм излишне уплаченного транспортного налога? Что для этого нужно сделать?
ОТВЕТ: Возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа производится в порядке, определенном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 2 ст. 78 Кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Согласно п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом (п. 7 ст. 78 Кодекса).
Таким образом, для возврата излишне уплаченной суммы транспортного налога физическому лицу следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве плательщика транспортного налога заявление на возврат данной суммы.
ВОПРОС 3:Как физическое лицо может узнать, имеется ли у него задолженность по налогам, если у него нет сведений о своем идентификационном номере налогоплательщика (далее - ИНН)?
ОТВЕТ: Информацию об имеющейся задолженности по налогам при отсутствии сведений об ИНН можно получить, обратившись в налоговый орган по месту жительства и (или) по месту нахождения принадлежащих физическому лицу объектов налогообложения (имущество, земельные участки, транспорт) лично или в письменном виде. При личном обращении необходимо иметь документ, подтверждающий личность.
Узнать свой ИНН можно с помощью сервиса "Узнай ИНН", размещенном на сайтах Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru) и УФНС России по Ярославской области (www.r76.nalog.ru). Получив ИНН, физическое лицо сможет уточнить информацию о наличии (отсутствии) у него задолженности по налогам с помощью online-сервисов: "Узнай свою задолженность" и "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", размещенных на вышеуказанных сайтах.