Письмо УФНС РФ по Ярославской обл. от 21.07.2005 г № Б/Н
Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные Управлением ФНС России по Ярославской области в III квартале 2006 года
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:В каком порядке производится налогообложение полученных индивидуальным предпринимателем доходов от реализации изделий народных художественных промыслов собственного изготовления?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 06.01.1999 N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах" мастером народного художественного промысла является физическое лицо, которое изготавливает изделия определенного народного художественного промысла в соответствии с его традициями.
Согласно ст. 6 указанного Закона мастер народного художественного промысла вправе осуществлять свою деятельность на условиях трудового договора (контракта) или гражданско-правового договора с юридическим лицом либо в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.
В соответствии с положениями п/п 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и п. 1 ст. 2 Закона Ярославской области от 30.11.2002 N 76-з "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - Закон ЯО N 76-з) к видам деятельности, облагаемым единым налогом, относится в том числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно ст. 346.27 Кодекса розничной торговлей является торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).
Если индивидуальные предприниматели не приобретают изделия народных художественных промыслов для последующей перепродажи, а реализуют изделия собственного изготовления, осуществляемая ими деятельность не относится к розничной торговле и переводу на уплату единого налога на вмененный доход не подлежит.
Доходы, полученные от осуществления деятельности, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 Кодекса или единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в соответствии с гл. 26.2 Кодекса.
Предоставление налоговых льгот гражданам, получившим звание "Народный мастер" на основании Закона Ярославской области от 12.07.2004 N 25-з "О народных художественных промыслах Ярославской области" и постановления Губернатора Ярославской области от 05.03.2005 N 121, нормами Кодекса не предусмотрено.
ВОПРОС 2:В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет при продаже квартиры за 1700000 рублей, находившейся в долевой собственности менее 3-х лет?
ОТВЕТ: В соответствии с п/п 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества.
В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Указанный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации в налоговый орган на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение данного налогового вычета.
На основании изложенного физические лица имеют право на получение имущественного налогового вычета соразмерно их доле в имуществе, но в целом не более 1000000 рублей.
ВОПРОС 3:Облагаются ли НДФЛ пособия по временной нетрудоспособности, назначенные в связи с несчастным случаем или профзаболеванием?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно ст. 184 "Гарантии и компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании" Трудового кодекса Российской Федерации при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются, в частности, связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. При этом виды, объем и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.
Порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту), установлен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Согласно ст. 8 Закона N 125-ФЗ одним из видов обеспечения по данному страхованию является пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, гражданам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, осуществляется страхователем (работодателем) в соответствии с п. 1 ст. 15 и ст. 9 вышеуказанного Закона.
Таким образом, суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, выплаченные в соответствии с Законом N 125-ФЗ, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
ВОПРОС 4:Можно ли перечислять НДФЛ по месту нахождения головной организации, если и головная организация, и обособленное подразделение находятся на территории одного муниципального образования?
ОТВЕТ: Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Пунктом 7 статьи 226 Кодекса на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно статье 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Таким образом, головная организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения.
В случае если головная организация и ее обособленное подразделение находятся на территории разных районов одного городского округа, сумма налога, исчисленная с доходов, полученных работниками данного обособленного подразделения, перечисляется головной организацией в бюджет городского округа с указанием наименования получателя - наименования налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ВОПРОС:Имеет ли право предприятие на вычет по НДС при отражении хозяйственных операций по командировочным расходам по найму жилого помещения, если в счете за проживание в гостинице командированного предприятием работника сумма НДС выделена отдельной строкой, реквизиты гостиницы указаны полностью, а оплата произведена без применения ККТ?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В случае если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Согласно п. 10 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи им соответствующих бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.
Согласно п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171, формы бланков утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 N 121 утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных денежных средств, разработанные и представленные Комитетом Российской Федерации по муниципальному хозяйству.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ВОПРОС 1:Общество осуществляет производство, передачу и распределение теплоэнергии, пара и горячей воды. В производственном процессе круглосуточно эксплуатируется турбина паровая, которая в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация основных средств), отнесена к 9 амортизационной группе со сроком полезного использования 29 лет.
Вправе ли общество при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применять для расчета суммы амортизации по названному основному средству специальный повышающий коэффициент (не выше 2) как по основному средству, используемому в условиях повышенной сменности? Какими документами следует подтвердить обоснованность применения повышающего коэффициента?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 7 ст. 259 Кодекса в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в п. 7 ст. 259 Кодекса, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.
Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности и (или) агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом следует иметь в виду, что сроки полезного использования основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 3 ст. 258 Кодекса), установленные Классификацией основных средств, рассчитаны исходя из режима работы в 2 смены. Таким образом, под режимом повышенной сменности следует понимать режим работы более чем в 2 смены, что должно быть подтверждено документально.
Учитывая изложенное, применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации основных средств может быть подтверждено следующими документами:
1.Приказом (распоряжением) руководителя, устанавливающим режим работы организации и (или) конкретных основных средств.
2.Перечнем основных средств, в отношении которых применяется повышающий коэффициент к норме амортизации при работе в условиях повышенной сменности.
3.Приказом, выпиской из документа, описывающего технологический процесс, и другими документами, свидетельствующими о продолжительности работы основных средств свыше 2 смен (и др.).
ВОПРОС 2:При выполнении каких условий возможно применение организацией при исчислении налога на прибыль повышающих коэффициентов к основной норме амортизации по основным средствам, изначально предназначенным для работы в условиях агрессивной среды и не предназначенным для работы в условиях агрессивной среды, но используемым в таких условиях?
Какими документами необходимо подтвердить обоснованность применения повышающего коэффициента?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 7 ст. 259 Кодекса в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в п. 7 ст. 259 Кодекса, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.
В целях налогообложения прибыли под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным Кодексом требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации.
Решение о применении повышающего коэффициента принимается налогоплательщиком самостоятельно на срок использования объекта основных средств в агрессивной среде с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств или другого документа (рекомендации изготовителя), в котором изложен порядок использования данного объекта в обычных условиях, а также возможности его использования в агрессивной среде.
Срок использования специального оборудования, работающего в условиях агрессивной среды, установлен с учетом контакта с агрессивной средой, то есть применение к основной норме амортизации таких основных средств повышающего коэффициента необоснованно.
Коэффициент применяется в случае фактического использования основных средств, не приспособленных к работе в условиях агрессивной среды, в условиях агрессивной среды. Факт использования основных средств в условиях агрессивной среды необходимо подтвердить. Ускоренная амортизация начисляется и учитывается для целей налогообложения прибыли только в месяце (периоде) нахождения основного средства в условиях агрессивной среды.
На основании вышеизложенного применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации основных средств может быть подтверждено следующими документами:
1.Перечнем основных средств, в отношении которых применяется повышающий коэффициент к норме амортизации при работе в условиях агрессивной среды.
2.Документами, подтверждающими использование основных средств в условиях агрессивной среды, не приспособленных изначально для работы в таких условиях (это может быть заключение специалистов технических служб организации, технический паспорт основного средства и др.).
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ВОПРОС 1:Просим разъяснить, имеет ли право государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования использовать льготу по налогу на имущество организаций в отношении здания общежития, имеющего статус жилого, содержание которого финансируется за счет средств федерального бюджета?
ОТВЕТ: Согласно ст. 3 Закона Ярославской области от 15.10.2003 N 46-з "О налоге на имущество организаций в Ярославской области" от налога на имущество освобождаются организации в отношении объектов внешнего благоустройства, содержание которых осуществляется за счет средств местного бюджета, и жилищного фонда.
Понятие "организация" используется в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ, согласно которой организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 19 Жилищного кодекса РФ от 29.12.2002 N 188-ФЗ жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. Согласно ст. 92 Жилищного кодекса РФ общежития относятся к жилищному фонду.
Таким образом, организации независимо от их организационно-правовой формы и ведомственной подчиненности в соответствии с Законом от 15.10.2003 N 46-з освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении жилищного фонда, в том числе и общежитий.
Учитывая изложенное, государственные образовательные учреждения высшего профессионального образования федерального подчинения вправе использовать льготу по налогу на имущество организаций в отношении жилищного фонда.
ВОПРОС 2:Является ли объект лизингового имущества, учитываемый на балансе лизингодателя и предполагаемый к дальнейшей передаче на баланс лизингополучателю на основании договора купли-продажи или на основании положений договора лизинга, основным средством для включения в налоговую базу по налогу на имущество?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Движимое и недвижимое имущество организации признается объектом налогообложения для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Таким образом, в отношении имущества, приобретенного лизинговой компанией (фирмой) как лизингодателем в собственность в ходе реализации договора лизинга, при приобретении одновременно выполняются следующие условия:
а) имущество предназначено для использования в качестве предмета лизинга, то есть для предоставления за плату во временное владение и пользование;
б) имущество предназначено для использования лизинговой компанией (фирмой) в целях, указанных в подпункте "а" настоящего письма, в течение определенного времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и других ограничений;
в) лизинговая компания (фирма) не предполагает последующую перепродажу данного имущества, то есть продажу, следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету, в течение срока, в который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;
г) имущество способно приносить лизинговой компании (фирме) экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.
Поскольку в отношении указанного имущества одновременно выполняются названные условия, то в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, оно подлежит принятию лизинговой компанией (фирмой) к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Таким образом, начиная с 2006 г. (то есть с расчетов за первый квартал 2006 г.) основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (включая принятые к бухгалтерскому учету до 2006 г.), подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
ВОПРОС 3:Освобождаются ли от уплаты налога на имущество организации культуры и искусства в отношении транспортных средств, машин, оборудования и т.п.?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 2 ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Согласно ст. 3.1 Закона Ярославской области от 15.10.2003 N 46-з "О налоге на имущество организаций в Ярославской области" (далее - Закон N 46-з) от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обслуживания, содержание которых финансируется за счет средств областного бюджета и (или) местных бюджетов.
Соответствующее предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств в рамках указанной деятельности.
Согласно п. 1 ст. 374 Кодекса объект налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций определяется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 6 раздела I Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение раздельного учета объекта, относящегося к основным средствам и являющегося единым инвентарным объектом, в случае использования его для различных целей. Деление стоимости такого объекта для целей налогообложения на основании каких-либо показателей гл. 30 Кодекса и Закон N 46-з не предусматривают.
Таким образом, если один и тот же объект основных средств используется для осуществления льготируемой и не льготируемой по налогу на имущество организаций деятельности, то льгота предоставляется в целом по объекту.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС:Просим дать разъяснения по вопросу налогообложения единым социальным налогом ежемесячных выплат всем работникам организации на проезд в фиксированной сумме и материальной помощи за счет средств предприятия, не включаемых в налогооблагаемую базу.
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл. 25 Кодекса.
В целях применения п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения должны быть квалифицированы в соответствии с гл. 25 Кодекса независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.
К выплатам, которые не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные ст. 270 Кодекса.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам организаций (п. 23 ст. 270 Кодекса), а также расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 26 ст. 270 Кодекса).
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ВОПРОС 1:Просим разъяснить порядок применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", если организация занимается продажей запчастей и расходных материалов для грузовых автомобилей организациям, предпринимателям и частным лицам.
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В целях гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Учитывая изменения, внесенные в гл. 26.3 Кодекса, осуществляемая деятельность по продаже запчастей и расходных материалов для грузовых автомобилей на основании заключенных договоров купли-продажи может быть признана розничной торговлей независимо от формы оплаты данного товара (безналичный или наличный расчет).
Если при реализации товаров к оплате организацией и (или) индивидуальным предпринимателем предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая предпринимательская деятельность по реализации товаров (как за наличный, так и за безналичный расчет) не может быть признана розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Если реализация запчастей и расходных материалов осуществляется покупателям по договорам поставки и при этом им оформляются соответствующие накладные, то данный вид предпринимательской деятельности также не может быть признан розничной торговлей и облагается в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом п. 7 ст. 346.26 Кодекса определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
ВОПРОС 2:Может ли индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей через магазины с площадью зала не более 150 кв. м в г. Ярославле, при расчете ЕНВД учитывать фактический период работы магазина - шесть дней в неделю - и уменьшить К2?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.
Указанный коэффициент определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в этом месяце. Так, при работе магазина шесть дней в неделю в сентябре 2006 года количество рабочих дней составит 26, а календарных - 30. В этом случае значение коэффициента К2 должно быть равно 0,87 (26 дн.: 30 дн.) от его значения, исчисленного с учетом различных факторов в изложенном выше порядке.
Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
ВОПРОС 3:Может ли индивидуальный предприниматель применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случае продажи товаров физическим лицам в кредит с оплатой их стоимости за безналичный расчет?
ОТВЕТ: В соответствии с п/п 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в п/п 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
В силу п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ установлено, что для исчисления суммы ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, и в частности через магазины, в качестве физического показателя, характеризующего указанный вид предпринимательской деятельности, применяется площадь торгового зала с использованием базовой доходности в размере 1800 руб. в расчете на 1 кв. м торговой площади в месяц.
Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ в понятие розничной торговли в целях гл. 26.3 НК РФ, основным критерием для применения системы налогообложения в виде ЕНВД является осуществление предпринимательской деятельности, связанной с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не имеет значения форма оплаты товара (наличная или безналичная, полная или в кредит).
ВОДНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС:По каким ставкам рассчитывается водный налог при заборе воды из непользуемых артезианских скважин для водоснабжения населения и предприятий, расположенных в сельской местности?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 333.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения водным налогом является, в том числе, забор воды из водных объектов (п. 1 ст. 333.9 Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 333.12 Кодекса ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водных объектов.
Использование водных объектов с применением технических средств, устройств и сооружений (специальное водопользование) осуществляется юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом (ст. ст. 29, 86 Водного кодекса).
При этом в соответствии со ст. 49 Водного кодекса лицензия на водопользование должна содержать, в том числе, сведения о водопотребителях и обязательствах водопользователя по отношению к ним, указания на способы и цели использования водного объекта, а также сведения о лимитах водопользования.
С учетом изложенного налогоплательщиками водного налога, применяющими ставку водного налога в размере 70 рублей за одну тысячу куб. метров воды, признаются организации, осуществляющие забор воды из водного объекта на основании лицензии на водопользование для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения (водоснабжения жилищного фонда), в которой отражены сведения о водопотребителях и обязательствах водопользователя по отношению к ним, а также лимиты водопользования (водопотребления и водоотведения), установленные для указанной цели, и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом.
Таким образом, условия, связанные с забором воды для водоснабжения населения, должны отражаться в лицензии на водопользование. Если в лицензии не указано соответствующее целевое использование воды, в том числе и в случае передачи забранной воды другим организациям для водоснабжения населения, то налоговая ставка в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров не применяется и налогообложение производится по ставкам, установленным п. 1 ст. 333.12 Кодекса.
Главой 25.2 Кодекса "Водный налог" норма о пятикратном увеличении размера ставки водного налога за безлицензионное водопользование не предусмотрена.
ПРОЧИЕ
ВОПРОС 1:Какую отчетность должна сдавать общественная организация, не осуществляющая предпринимательскую деятельность?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
При этом ст. 11 Кодекса установлено, что организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п/п 4 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
Обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу налогоплательщиков данного налога.
В этой связи отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по тому виду налога, налогоплательщиком которого он является в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщиками налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций признаются все российские организации (ст. ст. 246, 143, 373 Кодекса).
Таким образом, общественные организации, являясь плательщиками названных выше налогов, обязаны представлять в установленные законодательством сроки декларации по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на имущество организаций.
В соответствии с п. 2 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (п. 7 ст. 80 Кодекса).
При этом нормативными правовыми актами предусмотрен упрощенный состав представляемой налоговой отчетности некоммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога.
Согласно п. 2 ст. 289 Кодекса и п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2006 N 24н, некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют декларацию по истечении налогового периода по форме в составе титульного листа (листа 01), листа 02 и при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 251 Кодекса, - листа 07.
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2005 N 163н.
В соответствии с п. 3 указанного Порядка титульный лист, разделы 1.1 и 2.1 декларации представляют все налогоплательщики. При отсутствии показателей в строках и графах указанных разделов декларации ставятся прочерки.
Разделы 1.2, 2.2, 4, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.
Раздел 3 декларации представляется иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации более чем одно отделение.
При отсутствии операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 Кодекса (квартал).
Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 (далее - Инструкция).
Согласно п. 1.3 Инструкции титульный лист, разделы 1 и 2 декларации представляют все налогоплательщики.
Раздел 3 декларации заполняется по объекту недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности иностранной организации.
Раздел 4 включается в состав декларации и представляется в налоговый орган в случае наличия по месту нахождения российской организации недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, и (или) объектов недвижимого имущества, имеющих место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).
Раздел 5 представляется в случае наличия по месту нахождения российской организации не облагаемого налогом имущества.
Порядок и сроки представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций (налоговых расчетов по авансовым платежам) определены ст. 386 Кодекса, согласно которой налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу - не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Общественные организации представляют налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам) в налоговые органы в общеустановленном порядке.
ВОПРОС 2:Нужно ли вносить изменения в свидетельство о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами, при открытии обособленного подразделения?
ОТВЕТ: Налоговым законодательством не предусмотрена возможность внесения изменений в свидетельство о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами, в том числе и при открытии обособленного подразделения. Однако в соответствии с п. 5 ст. 179.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы аннулируют свидетельство в случае представления организацией соответствующего заявления.
Одновременно организация вправе подать заявление о выдаче свидетельства, оформленное в соответствии с требованиями приказа Министерства финансов от 23 декабря 2005 г. N 156н "Об утверждении порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами", и документы, подтверждающие право на получение свидетельства. Причем при осуществлении оптовой реализации нефтепродуктов при наличии более одного адреса места осуществления фактической деятельности они указываются только в приложении N 4 к настоящему Порядку, а в строке "адрес (место фактической деятельности) организации" указывается "согласно приложению".