Письмо УФНС РФ по Ярославской обл. от 28.06.2006 г № Б/Н

Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные Управлением ФНС России по Ярославской области в IV квартале 2006 года


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:В каких случаях облагаются налогом на доходы физических лиц суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием?
ОТВЕТ: Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно статье 184 "Гарантии и компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании" Трудового кодекса Российской Федерации при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются, в частности, связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. При этом виды, объем и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.
Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон) установлен порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту).
В соответствии с указанным Законом обеспечение по страхованию осуществляется, в частности, в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, отражаемых в бюджете фонда социального страхования.
Таким образом, суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, выплаченные в соответствии с вышеуказанным Законом, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
В случае выплаты сумм дополнительного пособия за счет иных средств предприятия их налогообложение должно производиться в установленном порядке.
ВОПРОС 2:Могут ли быть заявлены физическими лицами в составе имущественного налогового вычета расходы на приобретение строительных материалов, понесенные ими до выдачи разрешения на строительство?
ОТВЕТ: В соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться расходы на разработку проектно-сметной документации, расходы на приобретение строительных и отделочных материалов, расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством, расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке, расходы на подключение к сетям электроводогазоснабжения и канализации или создание автономных источников электроводогазоснабжения и канализации.
На основании изложенного право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникнет только после регистрации права собственности на жилой дом.
Расходы на приобретение строительных материалов, произведенные до получения разрешения на строительство, могут быть заявлены в составе имущественного вычета в случае, если строительство дома осуществляется на приобретенном ранее земельном участке.
В то же время если застройщик осуществляет проектирование и строительство не только жилого дома, но и хозсарая, в составе расходов на строительство жилого дома не могут быть приняты расходы на приобретение строительных материалов для строительства иных объектов.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС 1:Является ли плательщиком земельного налога в соответствии с Налоговым кодексом РФ физическое лицо - инвалид II группы за земельный участок, находящийся в гаражном кооперативе Ярославского муниципального округа, если до 2006 года гражданин налог на землю не уплачивал?
ОТВЕТ: До 1 января 2006 года земельный налог уплачивался в соответствии с положениями Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон).
В соответствии со статьей 1 Закона собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
Порядок уплаты земельного налога гаражно-строительными кооперативами регламентирован п. 26 Инструкции от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Инструкция), в соответствии с которым до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам гаражно-строительных кооперативов налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных кооперативов и товариществ (за исключением членов кооперативов и товариществ, получивших такие свидетельства).
Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка кооператива и товарищества, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю" предоставлены льготы.
При этом возмещение каких бы то ни было расходов кооператива или товарищества их членами в виде уплаты взносов не может рассматриваться в качестве уплаты налога.
Когда члены жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ получат свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами.
Таким образом, обязанность по уплате и исчислению земельного налога за земельный участок, занимаемый гаражным кооперативом, в соответствии с Инструкцией до 1 января 2006 года должна быть исполнена гаражным кооперативом.
С 1 января 2006 года земельный налог исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее - Кодекс) и решениями органов местного самоуправления.
В соответствии со ст. 388 Кодекса налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Учитывая, что гаражный кооператив осуществляет пользование вышеуказанным земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования, то в соответствии со ст. 388 Кодекса и решением Собрания представителей Ярославского муниципального округа от 20.10.2005 N 96 "Об установлении земельного налога на территории муниципальных образований Ярославского муниципального района" в 2006 году кооператив является плательщиком земельного налога, обязан уплачивать налог (авансовые платежи) и представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) по земельному налогу.
ВОПРОС 2:Как взимается земельный налог с членов садоводческого товарищества на территории г. Ярославля, имеющих свидетельство о государственной регистрации права на землю?
ОТВЕТ: Согласно ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Кодекса).
В соответствии со ст. 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.
В соответствии с пунктом 2 статьи 396 Кодекса налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу). Налоговая база при этом определяется налогоплательщиками-организациями самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).
Налоговая база для каждого налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (п. 4 ст. 391 Кодекса).
В соответствии с п. 3 ст. 396 Кодекса сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. Указанные налогоплательщики уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 Кодекса).
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (п. 7 ст. 396 Кодекса).
В соответствии со статьей 387 Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Земельный налог на территории города Ярославля введен решением муниципалитета города Ярославля от 07.11.2005 N 146 "О земельном налоге" с 1 января 2006 г. (далее - решение N 146).
Пунктом 3 решения N 146 установлены налоговые льготы по земельному налогу.
Решением муниципалитета города Ярославля от 18.05.2006 N 246 внесено изменение, дополнен пункт 3 решения N 146 подпунктом 3.2.1 следующего содержания.
Земельный налог, уплачиваемый садоводческими, огородническими и дачными некоммерческими объединениями граждан, а также членами указанных некоммерческих объединений по установленной налоговой ставке, не должен превышать 0,357 рублей за 1 квадратный метр земельного участка (данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года).
Одновременно сообщаем, что п. 5 ст. 391 Кодекса определены категории налогоплательщиков, налоговая база которых уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
Уменьшение производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. В этом случае земельный налог не уплачивается.
В соответствии с п. 4.3 решения N 146 документы, подтверждающие установленное Кодексом право налогоплательщиков на уменьшение налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму в размере 10000 рублей, представляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту нахождения земельного участка в следующие сроки:
- налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, - в сроки, установленные для предоставления налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу и налоговой декларации по земельному налогу;
- налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, - до 1 июля года, являющегося налоговым периодом. В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в срок до 20 января года, следующего за налоговым периодом.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ВОПРОС:Следует ли рассчитывать экономическую выгоду с сумм денежных средств, полученных организацией по договору беспроцентного займа, в соответствии с которым займодавец передает заемщику в собственность денежные средства на определенный договором срок? В случае исчисления налоговой базы какую процентную ставку следует применить при расчете экономической выгоды?
ОТВЕТ: При применении норм налогового законодательства по вопросу учета экономической выгоды при получении беспроцентного займа в качестве объекта налогообложения по налогу на прибыль следует руководствоваться Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.08.2004 N 3009/04, который определил, что сумма беспроцентного займа и экономическая выгода от его использования налогом на прибыль не облагаются.
1.В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Суд определил, что взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют, поэтому не могут рассматриваться как правоотношения по оказанию услуг.
Операции по предоставлению денежных средств в заем, именуемые как финансовые услуги в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, не могут быть применены для целей обложения другим налогом.
2.Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходом в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, внереализационные доходы, за исключением случаев, перечисленных в статье 251 Кодекса.
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 Кодекса.
Глава 25 Кодекса не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый налогом на прибыль.
3.В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса. Из пункта 10 статьи 251 Кодекса следует, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Пунктом 2 статьи 248 Кодекса определено, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество займодавцу.
Денежные средства, полученные налогоплательщиком по договору займа на условиях возврата такой же суммы, не могут рассматриваться как безвозмездно полученные.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ВОПРОС:Освобождаются ли услуги, оказываемые спортивно-оздоровительным лагерем, состоящем на балансе учебно-образовательного учреждения, в части предпринимательской деятельности (услуги оформляются бланками строгой отчетности - путевками), от налогообложения НДС?
ОТВЕТ: Подпунктом 18 п. 3 ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса установлено, что услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат налогообложению НДС.
При этом перечень документов, подтверждающих правомерность применения указанного освобождения нормами гл. 21 Кодекса не предусмотрен.
Согласно п. 6 ст. 149 Кодекса перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ВОПРОС:Может ли предприятие, на балансе которого находятся объекты водоснабжения, воспользоваться льготой по налогу на имущество согласно Закону Ярославской области от 15.10.2003 N 46-з "О налоге на имущество организаций в Ярославской области", если отпуск воды производится:
1.Для производства тепла с последующим отпуском юридическим лицам;
2.Для реализации воды юридическим лицам;
3.Для нужд населения?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 3 Закона Ярославской области от 15.10.2003 N 46-з "О налоге на имущество организаций в Ярославской области" (с учетом изменений и дополнений) от уплаты налога на имущество организаций освобождаются в том числе организации, оказывающие услуги водоснабжения и водоотведения населению непосредственно и (или) через организации, управляющие жилищным фондом, в отношении имущества, используемого для сбора, очистки, распределения воды, удаления и обработки сточных вод (в том числе его ремонта и обслуживания).
Таким образом, право на льготу имеют организации, оказывающие в том числе услуги водоснабжения и водоотведения населению непосредственно и (или) через организации, управляющие жилищным фондом.
Предприятия, оказывающие услуги водоснабжения и водоотведения только юридическим лицам, которые не являются организациями, управляющими жилищным фондом, не вправе применять указанную льготу.
Для определения категории организаций, имеющих право на данную льготу, следует использовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст. К льготируемой категории в указанном случае относятся организации, основной вид деятельности которых по ОКВЭД определен по коду 41.00 "Сбор, очистка и распределение воды" и по коду 90.00.1 "Удаление и обработка сточных вод".
КОНТРОЛЬ В СФЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА И ОБОРОТА АЛКОГОЛЬНОЙ И ТАБАЧНОЙ ПРОДУКЦИИ
ВОПРОС 1:Каков порядок заполнения журнала учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного приказом ФНС России от 17.08.2006 N ММ-3-07/534@ (зарегистрирован в Минюсте 15.09.2006 N 8293)?
ОТВЕТ: В соответствии с Порядком заполнения журнала учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного приказом ФНС России от 17.08.2006 N ММ-3-07/534@ (зарегистрирован в Минюсте 15.09.2006 N 8293), журнал учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - журнал) ведется в организациях, осуществляющих:
- производство этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - продукция);
- оборот (за исключением розничной продажи) продукции с применением технических средств, которыми оснащено оборудование для учета объема оборота и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.
На основании вышеизложенного, в связи с тем, что обязанность по оснащению техническими средствами оборудования для учета объема оборота и (или) использования для собственных нужд этилового спирта на организации, использующие этиловый спирт, получаемый на основании уведомлений, на цели, не связанные с производством или оборотом алкогольной продукции, не распространяется, ведение журналов указанными организациями действующим законодательством не предусмотрено.
ВОПРОС 2:Какой комплект документов необходим для розничной продажи алкогольной продукции?
ОТВЕТ: В соответствии в п. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) оборот алкогольной продукции осуществляется только при наличии следующих сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота:
1) товарно-транспортная накладная;
2) справка, прилагаемая к грузовой таможенной декларации (для импортированного этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);
3) справка, прилагаемая к товарно-транспортной накладной (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории Российской Федерации).
Форма справки, прилагаемой к грузовой таможенной декларации, форма справки, прилагаемой к товарно-транспортной накладной, и порядок заполнения таких справок установлены Постановлениями Правительства Российской Федерации соответственно от 31.12.2005 N 872 (ред. от 22.07.2006 N 452) и от 31.12.2005 N 864 (ред. от 16.06.2006 N 379).
Одновременно обращаем внимание, что согласно ст. 16 Закона не допускается розничная продажа алкогольной продукции без сертификатов соответствия.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС:Организация профессионального союза работников является некоммерческой организацией и получает средства целевого финансирования в виде профсоюзных взносов, за счет которых выплачивается заработная плата работникам организации. Начисляется ли единый социальный налог на указанные выплаты, если организация применяет упрощенную систему налогообложения?
ОТВЕТ: Некоммерческие организации наряду с ведением уставной деятельности могут осуществлять деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов.
Некоммерческие организации должны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 2 ст. 346.11 Кодекса уплата организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, единого налога предусматривает замену уплаты в числе прочих налогов и единого социального налога.
Таким образом, выплаты, производимые в пользу физических лиц организацией профессионального союза работников, являющейся некоммерческой организацией, по договорам за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, по которой организация применяет упрощенную систему налогообложения, не подлежат налогообложению единым социальным налогом, а с выплат, производимых за счет средств целевого финансирования в виде профсоюзных взносов, налог уплачивается в общеустановленном порядке.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ВОПРОС 1:Относятся ли услуги индивидуального предпринимателя по замене старых окон на пластиковые физическим лицам к бытовым услугам для целей налогообложения ЕНВД?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи, в том числе и в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор).
К бытовым услугам Классификатором отнесены и услуги (работы) по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код услуги 016108).
В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Пунктом 3 ст. 346.29 Кодекса базовая доходность в месяц (рублей) для оказания бытовых услуг установлена в размере 7500 тыс. руб. в месяц на одного работника. При этом физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.
Указанный коэффициент определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
Значения, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности, для расчета корректирующих коэффициентов базовой доходности К2 на территории г. Ярославля с 01.01.2006 установлены решением муниципалитета города Ярославля от 08.11.2005 N 147. Аналогичная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 11.07.2006 N 03-11-04/3/341.
ВОПРОС 2:Может ли индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей через магазины с площадью зала не более 150 кв. м в г. Ярославле, при расчете ЕНВД учитывать фактический период работы магазина шесть дней в неделю и уменьшать К2?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.
Указанный коэффициент определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в этом месяце. Так, при работе магазина шесть дней в неделю в сентябре 2006 года количество рабочих дней составит 26, а календарных - 30. В этом случае значение коэффициента К2 должно быть равно 0,87 (26 дн.: 30 дн.) от его значения, исчисленного с учетом различных факторов в изложенном выше порядке.
Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
ВОПРОС 3:Вправе ли организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, уменьшить сумму единого налога, подлежащего уплате по итогам отчетного периода, на сумму подлежащих выплате за этот же период времени пособий по временной нетрудоспособности, в случае если фактическая выплата пособий производится одновременно с выплатой заработной платы 6 числа месяца, следующего за отчетным периодом?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 2 ст. 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Таким образом, уменьшение суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в пределах исчисленных сумм) и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности связывается законодательством не с периодом, в котором фактически выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности, а с периодом, за который эти выплаты исчислены и выплачены.
Данная позиция подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 92-О "По жалобе гражданина Виноградова С.Е. на нарушение его конституционных прав частью второй статьи 5 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вынесенным в отношении порядка уменьшения суммы единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, в случае выплаты пособий по временной нетрудоспособности, причитающихся работникам за прошедший налоговый период, до срока сдачи налоговой декларации налогоплательщик вправе учесть выплаченные за этот налоговый период суммы в декларации за прошедший налоговый период.
В случае выплаты пособий по временной нетрудоспособности, причитающихся работникам за налоговый период, после наступления срока сдачи налоговой декларации налогоплательщик также вправе уменьшить исчисленную сумму единого налога за тот прошедший налоговый период, за который выплачены пособия по временной нетрудоспособности. В этом случае налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию за тот налоговый период, за который были произведены выплаты по временной нетрудоспособности.
Следовательно, в случае выплаты пособий по временной нетрудоспособности, причитающихся работникам за налоговый период, 6 числа первого месяца следующего налогового периода организация вправе уменьшить исчисленную сумму единого налога на вмененный доход за налоговый период на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности в пределах ограничений, установленных п. 2 ст. 346.30 Кодекса.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВОПРОС 1:Может ли предприятие, работающее на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), включать в состав расходов расходы на обязательное страхование гражданской ответственности при использовании транспортных средств, принадлежащих организации?
ОТВЕТ: В соответствии с п/п 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.
Кроме того, пунктом 2 ст. 346.16 Кодекса установлено, что расходы на обязательное страхование имущества принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 263 Кодекса, а в соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
На основании п. 2 ст. 263 Кодекса расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
В настоящее время правовые, экономические и организационные основы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств определяются Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон). Согласно ст. 6 Закона объектом обязательного страхования являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства на территории Российской Федерации. Законом установлен принцип всеобщности и обязательности страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Страховые тарифы на 2006 год утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 N 739 "Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии".
Таким образом, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности при использовании транспортных средств, принадлежащих организации, соответствующие перечисленным условиям, включаются в состав расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, при условии наличия договора страхования со страховой организацией, имеющей лицензию на соответствующий вид обязательного страхования.
ВОПРОС 2:Организация, применяющая УСНО (объект налогообложения - доходы), оказала сотруднику материальную помощь в связи с регистрацией брака и в связи с рождением ребенка. Облагаются ли данные выплаты страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? Вправе ли организация уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
На основании п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате среди прочих и налога на прибыль организаций и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая.
Поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяются положения п. 3 ст. 236 Кодекса.
В связи с вышеизложенным выплаты, произведенные работникам организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде материальной помощи (за исключением поименованных в ст. 238 Кодекса) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Согласно п. 3 ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
ПРОЧИЕ
ВОПРОС:Может ли государственное образовательное учреждение применять квитанции по форме N 10 (код по ОКУД 0504510), утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N 25н, для осуществления наличных денежных расчетов без применения ККТ при оказании населению образовательных услуг, в том числе после 01.01.2007?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон) организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171 (далее - Постановление), предусмотрено, что формы бланков строгой отчетности утверждаются Министерством финансов Российской Федерации по обращению заинтересованных органов государственной власти, Центрального банка Российской Федерации и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг.
В настоящее время инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N 25н, бюджетным учреждениям рекомендована к использованию квитанция по форме N 10 (код по ОКУД 0504510), которая является формой строгой отчетности и применяется для оформления приема наличных денежных средств от населения без применения ККТ.
Пунктом 2 постановления установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным настоящим постановлением, но не позднее 1 января 2007 года.
Следовательно, после 1 января 2007 года без соответствующего утверждения бланка строгой отчетности государственное образовательное учреждение при приеме наличных денег должно применять ККТ или осуществлять расчеты посредством безналичных расчетов (через кредитные организации).