Письмо от 20.08.2015 г № Б/Н
Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области во II квартале 2015 года
ВОПРОС-ОТВЕТ: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИИ ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПОДГОТОВЛЕННЫЕ УФНС
РОССИИ ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ ВО II КВАРТАЛЕ 2015 ГОДА
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Вопрос 1:Расходы по строительству жилого дома произведены физическим лицом в 2014 году, что подтверждается соответствующими расходными документами. Дом также построен в 2014 году. Может ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет по расходам на строительство жилого дома по доходам за 2014 год, если свидетельство о государственной регистрации права собственности на построенный жилой дом получено в 2015 году?
Ответ: В соответствии с п.п. 3 п. 1 и п.п. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 рублей, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно п.п. 7 п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Подпунктом 6 п. 3 ст. 220 Кодекса установлено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет в налоговый орган договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем.
Из приведенных норм следует, что право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями ст. 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Таким образом, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.
Из вопроса следует, что свидетельство о регистрации права собственности на построенный жилой дом (далее - Свидетельство) получено налогоплательщиком в 2015 году. Если, согласно Свидетельству, запись регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок сделана в 2015 году, то, с учетом приведенных норм Кодекса, право на получение имущественного налогового вычета в сумме расходов на строительство дома возникло у налогоплательщика в 2015 году. Получить имущественный вычет в виде возврата уплаченного физическим лицом НДФЛ за 2014 год налогоплательщик не вправе.
Вместе с тем, согласно п. 8 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
Таким образом, при наличии в 2015 году доходов, облагаемых по ставке 13%%, налогоплательщик может начать пользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на строительство дома у работодателя. Предоставление вычета будет осуществляться при предъявлении в бухгалтерию работодателя Уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет (далее - Уведомление), полученного в инспекции по месту жительства.
Для получения Уведомления необходимо представить в инспекцию письменное заявление о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц у работодателя и документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет.
Форма заявления о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета размещена на сайте ФНС России (www.nalog.ru) в разделе: Все сервисы/Информационные стенды/Категория "НДФЛ"/Образцы заявлений.
Вопрос 2:Может ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение земельного участка для индивидуального жилищного строительства, если дом на участке еще не построен?
Ответ: В соответствии с п.п. 3 п. 1 и п.п. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 рублей, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Подпунктом 2 п. 3 ст. 220 Кодекса установлено, что при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.
В соответствии с п.п. 7 п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Согласно п.п. 6 п. 3 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Из приведенных норм Кодекса следует, что получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение земельного участка при отсутствии на земельном участке жилого дома физическое лицо не вправе. Получить указанный вычет налогоплательщик сможет только при наличии свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельный участок, а также на жилой дом, расположенный на земельном участке, предоставленном для индивидуального жилищного строительства.
Вопрос 3:Физическому лицу по договору с медицинским учреждением оказываются услуги по лечению в 2014 - 2015 гг. Может ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет по расходам на лечение за 2014 год, если лечение еще не закончено, или нужно будет подавать декларацию на общую сумму лечения после окончания лечения?
Ответ: В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Согласно п. 2 ст. 219 Кодекса социальный налоговый вычет на лечение предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 Кодекса).
С учетом изложенного социальный налоговый вычет в сумме произведенных расходов на лечение предоставляется налогоплательщику при подаче им декларации за тот налоговый период, в котором такие расходы были понесены, вне зависимости от того, что лечение будет продолжено в следующем налоговом периоде.
Документами, подтверждающими расходы по лечению, являются: договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения), справка об оплате медицинских услуг, предоставленных медицинским учреждением в конкретном налоговом периоде, документ, подтверждающий степень родства (в случае оплаты лечения для родителей и детей), документ, подтверждающий заключение брака (в случае оплаты лечения для супруга).
В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации социальный налоговый вычет по расходам на лечение можно получить:
- по расходам, произведенным в 2014 году, - на основании декларации за 2014 год, представленной в 2015 году;
- по расходам, произведенным в 2015 году, - на основании декларации за 2015 год, представленной в 2016 году.
С учетом положений п. 7 ст. 78 Кодекса обе декларации (за 2014 и 2015 годы) можно представить одновременно в 2016 году.
Вопрос 4:Может ли родитель получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение ребенка - студента в автошколе?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, с учетом потребностей, возможностей личности и в зависимости от объема обязательных занятий педагогического работника с обучающимися осуществляется в очной, очно-заочной или заочной форме.
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение (абз. 3 п.п. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса).
Таким образом, налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет в сумме расходов на обучение в автошколе ребенка - студента в возрасте до 24 лет только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при наличии справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.
Вопрос 5:Может ли физическое лицо в 2015 году получить социальный налоговый вычет по расходам, произведенным в 2013 году? Будет ли физическое лицо привлечено к ответственности в этом случае?
Ответ: В соответствии с положениями ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%%, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, перечисленных в п. 1 данной статьи (лечение, обучение и т.д.).
Согласно п. 2 ст. 219 Кодекса социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Налоговым периодом применительно к налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 Кодекса).
В статьях 227, 227.1 и 228 Кодекса установлен перечень лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.
К ним, в частности, относятся лица, получившие доходы:
- от продажи имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, ценных бумаг, долей в уставном капитале;
- от сдачи квартир и иного имущества в аренду;
- от предпринимательской деятельности;
- с которых не был удержан налог налоговым агентом;
- полученные в порядке дарения и т.д.
Согласно п. 1 ст. 229 Кодекса налоговая декларация вышеуказанными лицами представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), если иное не предусмотрено ст. 227.1 Кодекса (для иностранных граждан).
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 Кодекса).
Таким образом, для физических лиц, не имеющих обязанности по представлению налоговой декларации, в частности, заявляющих исключительно налоговые вычеты, ограничений, касающихся сроков представления налоговой декларации, действующим налоговым законодательством не предусмотрено, кроме сроков, установленных в ст. 78 Кодекса.
При этом в соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами.
С учетом приведенных норм в 2015 году физическое лицо вправе подать заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за истекшие три года (за 2014, 2013 и 2012 годы) и, следовательно, реализовать право на получение социального налогового вычета за указанные периоды, в том числе за 2013 год. При этом действующим налоговым законодательством применение каких-либо налоговых санкций в рассматриваемой ситуации не предусмотрено.
Вопрос 6:В каком размере налогоплательщик - родитель, имеющий двух (трех) детей, может ежемесячно получать стандартный налоговый вычет?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2012 года стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1400 рублей - на первого ребенка;
- 1400 рублей - на второго ребенка;
- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Исходя из изложенного, налогоплательщик, являющийся родителем двух детей, имеет право с 1 января 2012 г. на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода в следующих размерах: на первого ребенка - 1400 руб., на второго ребенка - 1400 рублей.
Для налогоплательщика, являющегося родителем трех детей, стандартный налоговый вычет будет применяться следующим образом: на первого ребенка - 1400 руб., на второго ребенка - 1400 руб., на третьего ребенка - 3000 рублей.
Таким образом, общая ежемесячная сумма вычетов, которая может быть предоставлена родителю в приведенной ситуации, составит: на двух детей - 2800 руб. (1400 + 1400); на трех детей - 5800 руб. (1400 + 1400 + 3000).
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Вопрос:Многодетная семья, проживающая в г. Ярославле, имеет автомобиль с мощностью двигателя 115 л.с. Имеет ли право семья на льготу по транспортному налогу? Как она рассчитывается?
Ответ: В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 362 Кодекса сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 359 Кодекса налоговая база в отношении легковых автомобилей определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Статьей 356 Кодекса дано право законодательным (представительным) органам субъекта Российской Федерации определять ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы.
На территории Ярославской области транспортный налог введен Законом Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з "О транспортном налоге в Ярославской области" (далее - Закон N 71-з), которым установлены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков.
Пунктом 3 ч. 1 и ч. 2 ст. 7 Закона N 71-з установлено, что один из родителей (усыновителей, опекунов, попечителей) в семье, относящейся к многодетной в соответствии с Законом Ярославской области "Социальный кодекс Ярославской области", освобождается от уплаты налога в отношении легкового автомобиля с двигателем мощностью до 100 л.с. (включительно), а в отношении легкового автомобиля с двигателем мощностью свыше 100 л.с. либо иного транспортного средства - на сумму налога, рассчитанную для легкового автомобиля с двигателем мощностью 100 л.с.
При этом налоговая льгота предоставляется налогоплательщику в отношении одного транспортного средства по его выбору на основании письменного заявления, поданного в соответствующий налоговый орган, и документа, подтверждающего право на льготу. Таким образом, использование льготы носит заявительный характер.
Налогоплательщику, имеющему право на получение налоговой льготы по нескольким основаниям, налоговая льгота предоставляется по одному из оснований по его выбору.
Для получения льготы по транспортному налогу налогоплательщику следует обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с письменным заявлением произвольной формы и документом, подтверждающим право на льготу. В данном случае - это удостоверение установленного образца, подтверждающее статус многодетной семьи.
Ставка транспортного налога, установленная ст. 2 Закона N 71-з на 2014 год для легкового автомобиля с двигателем мощностью 100 л.с., составляет 15,8 рублей. Таким образом, льгота по транспортному налогу для льготных категорий граждан, на которых зарегистрированы транспортные средства, составляет не более 1580 рублей (100 л.с. x 15,8 рублей).
Ставка транспортного налога для легкового автомобиля с двигателем мощностью 115 л.с. составляет 28,1 рублей и, соответственно, для указанного автомобиля сумма транспортного налога с учетом предоставленной льготы (за 2014 год) составляет 1651,5 руб. (115 л.с. x 28,1 руб. - 1580 руб. (сумма льготы).