Письмо от 27.02.2015 г № Б/Н
Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области в IV квартале 2014 года
ВОПРОС-ОТВЕТ: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИИ ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПОДГОТОВЛЕННЫЕ
УФНС РОССИИ ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ
В IV КВАРТАЛЕ 2014 ГОДА
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Вопрос 1:Физическое лицо в 2014 г. приватизировало квартиру. В этом же году квартира была продана, и денежные средства вложены в улучшение жилищных условий (долевое строительство или индивидуальное жилищное строительство). Какие налоговые обязательства возникают в этом случае у физического лица?
Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные физическим лицом от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего этому лицу, облагаются налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по ставке 13 процентов.
Вместе с тем в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%%, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными ст. 220 Кодекса (п. 3 ст. 210 Кодекса).
Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению (п. 3 ст. 210 Кодекса).
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Таким образом, если на момент продажи квартира будет находиться в собственности физического лица более трех лет, то доход, полученный от ее продажи, НДФЛ не облагается.
В случае, если продаваемая квартира находилась в собственности менее трех лет, то налогообложение дохода от ее продажи производится с учетом положений ст. 220 Кодекса.
В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1000000 рублей.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 Кодекса вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Сумма дохода от продажи квартиры, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета или сумму документально подтвержденных расходов по ее приобретению, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
В то же время в соответствии с пп. 3 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 рублей, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
При приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом .
Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Кодекса, не допускается (п. 11 ст. 220 Кодекса).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:
- при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность - договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами;
- при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
В соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
С учетом изложенного, если продажа жилого объекта и приобретение другого жилого объекта (с оформлением документа, подтверждающего право собственности на него, в случае участия в долевом строительстве - с оформлением акта о передаче объекта долевого строительства участнику долевого строительства) произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 Кодекса, путем уменьшения суммы дохода, полученного от продажи квартиры, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных при продаже и приобретении жилого объекта при соблюдении иных условий, установленных ст. 220 Кодекса.
В этом случае НДФЛ с дохода от продажи квартиры не возникает или может быть исчислен в меньшем размере.
В соответствии с положениями ст. ст. 228, 229 Кодекса физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, вне зависимости от того, возникает НДФЛ к уплате или нет, обязаны представлять налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства (месту постоянной регистрации) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в котором была произведена продажа.
Вопрос 2:Физическим лицом в 2008 году была приобретена доля (1/3) в квартире за 700000 руб. Имущественный налоговый вычет в сумме расходов по приобретению данного объекта получен в полном объеме. В 2013 году физическое лицо приобретает 1/2 долю в другой квартире за 500000 рублей. Учитывая изменения, внесенные в законодательство Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", можно ли получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов по приобретению доли во второй квартире?
Ответ: Основания и порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов налогоплательщика на приобретение объекта недвижимости определены в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2014 года, в ст. 220 Кодекса внесены изменения.
В частности, данные изменения касаются возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера (2000000 руб.) без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета .
Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что положения ст. 220 Кодекса в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, то есть с 1 января 2014 года.
Исходя из нормы п. 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ, имущественный налоговый вычет в сумме расходов по приобретению жилья по объектам, приобретенным до 1 января 2014 года (с оформлением документов, подтверждающих право собственности), предоставляется в порядке, действовавшем до 1 января 2014 года без учета изменений, внесенных Федеральным законом N 212-ФЗ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Из вопроса следует, что в 2008 году физическое лицо приобрело в собственность 1/3 доли в квартире и воспользовалось имущественным налоговым вычетом в сумме расходов по ее приобретению в размере 700000 рублей. В 2013 году физическим лицом приобретена в собственность 1/2 доля другой квартиры за 500000 рублей.
Таким образом, с учетом изложенного, в приведенной ситуации физическое лицо не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на покупку в 2013 году 1/2 доли второй квартиры в размере 500000 рублей.
Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@, которое размещено в электронном сервисе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" на интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru).
Вопрос 3:Физическое лицо приобрело в 2008 году квартиру за 980000 руб. и получило имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры в полном объеме. Если в 2015 году будет приобретена новая квартира, сможет ли физическое лицо воспользоваться правом на имущественный вычет в размере остатка до предельного значения вычета (2000000 рублей)?
Ответ: Основания и порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов налогоплательщика на приобретение объекта недвижимости определены в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2014 года, в ст. 220 Кодекса внесены изменения.
В частности, данные изменения касаются возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера (2000000 руб.) без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета .
Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что положения ст. 220 Кодекса в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, то есть с 1 января 2014 года.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Таким образом, положения Федерального закона N 212-ФЗ применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 1 января 2014 года.
Из вопроса следует, что в 2008 году физическое лицо приобрело объект недвижимости в собственность и воспользовалось имущественным налоговым вычетом в сумме расходов по его приобретению в размере 980000 рублей.
С учетом изложенного, поскольку физическое лицо воспользовалось своим правом на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья в 2008 году, получить остаток имущественного налогового вычета в сумме 1020000 руб. (2000000 руб. - 980000 руб.) до его предельного значения (2000000 руб.) физическое лицо не сможет.
Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@, которое размещено в электронном сервисе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" на интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru).
Вопрос 4:Работающим пенсионером была приобретена квартира по договору участия в долевом строительстве дома. Акт приема-передачи квартиры подписан в 2014 году. Когда и за какие годы налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет по расходам на строительство данной квартиры?
Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не превышающем 2000000 руб., на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) налогоплательщик представляет в налоговый орган договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы.
Пунктом 10 ст. 220 Кодекса установлено, что у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, с 1 января 2014 года имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.
Согласно п. 7 ст. 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Имущественные налоговые вычеты в сумме расходов по приобретению жилья могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом (п. 8 ст. 220 Кодекса).
Из вопроса следует, что работающим пенсионером приобретена квартира по договору участия в долевом строительстве дома. Акт приема-передачи квартиры подписан сторонами договора в 2014 году.
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации остаток имущественного налогового вычета образовался в 2014 году, соответственно, первая декларация для получения имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение квартиры представляется за 2014 год в 2015 году. Годом начала использования налогового вычета в этом случае будет являться 2014 год.
Поскольку при представлении налоговой декларации в 2015 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2014 г.), то с учетом положений ст. 78 Кодекса неиспользованный остаток имущественного налогового вычета работающий пенсионер вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, а именно на 2013, 2012 и 2011 годы, представив налоговые декларации за указанные налоговые периоды.
При этом последовательность представления налоговых деклараций (2013 - 2012 - 2011 или 2011 - 2012 - 2013) в этом случае законодательством не установлена.
Вопрос 5:В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет при продаже квартиры в 2014 году за 1500000 руб., если 1/3 доли в квартире принадлежит физическому лицу с 2005 года, а остальные 2/3 доли получены по наследству в 2013 году? При этом свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру оформлено в 2014 году. Возникает ли налог, подлежащий уплате при продаже данной квартиры?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, предоставляемого с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены ст. 220 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет при продаже имущества предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1000000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250000 рублей.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).
Согласно ст. 235 Гражданского кодекса изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
В связи с этим моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на квартиру является не дата получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности.
Из обращения следует, что физическим лицом в 2014 году продана квартира за 1500000 рублей. При этом 1/3 доли в квартире принадлежит физическому лицу с 2005 года (более трех лет), а 2/3 доли получены по наследству в 2013 году, свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру оформлено в 2014 году.
Поскольку в рассматриваемой ситуации с учетом приведенных норм квартира принадлежит физическому лицу более трех лет (с 2005 года, независимо от даты государственной регистрации прав на квартиру, изменения состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру), то доходы, полученные от ее продажи, на основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса, не подлежат налогообложению НДФЛ, то есть обязанности по уплате НДФЛ с суммы 500000 руб. (1500000 руб. - 1000000 руб.) у физического лица отсутствует.
Данная позиция подтверждается письмом Федеральной налоговой службы от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6127@, которое размещено на официальном интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru) в электронном сервисе "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами".
ИНЫЕ ВОПРОСЫ
Вопрос 1:Физическое лицо имеет в собственности объекты недвижимости и земельный участок в разных районах Ярославской области. Можно ли каким-то образом получать единое налоговое уведомление и платежные документы на уплату имущественных налогов в отношении всех объектов налогообложения?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление и платежные документы на уплату налога.
В соответствии с п. 4 ст. 397 Кодекса и п. 8 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог и налог на имущество физических лиц на основании налоговых уведомлений, направленных им налоговыми органами.
Согласно п. 4 ст. 52 Кодекса налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Пунктом 3 ст. 52 Кодекса определено, что в налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.
С учетом изложенного в отношении объектов налогообложения, находящихся на территории, подведомственной одному налоговому органу, направляется одно налоговое уведомление, в котором рассчитаны суммы по нескольким налогам. В отношении объектов налогообложения, расположенных на территориях, подведомственных различным налоговым органам, физическим лицам направляются налоговые уведомления несколькими налоговыми органами.
В настоящее время формирование одного налогового уведомления в отношении объектов налогообложения, расположенных на территориях, подведомственных различным налоговым инспекциям, законодательством не предусмотрено.
Одновременно Управление информирует о том, что для удобства налогоплательщиков ФНС России внедрен электронный сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (далее - Сервис ЛКФ), размещенный на официальном интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru).
Указанный Сервис ЛКФ позволяет физическим лицам, не обращаясь в налоговые инспекции, получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей. Сервис ЛКФ предусматривает также и другие возможности (полная информация размещена на интернет-сайте ФНС России).
Для подключения к Сервису ЛКФ необходимо лично обратиться в любую инспекцию ФНС России с заполненным заявлением (или заполнить его в налоговом органе). При обращении в инспекцию ФНС России по месту жительства (месту постоянной регистрации) при себе достаточно иметь документ, удостоверяющий личность. При обращении в иные инспекции ФНС России при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность, и оригинал или копию свидетельства о присвоении ИНН.
Вопрос 2:Возможно ли произвести зачет излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, образовавшегося в связи с предоставлением социального налогового вычета по расходам на лечение, в счет уплаты задолженности по пеням, начисленным за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 и пунктом 2 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать налоги в установленные сроки.
При уплате налога с нарушением установленного срока налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом (пункт 2 статьи 57 Кодекса).
В соответствии с пунктом 6 статьи 75 Кодекса пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.
Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Кодекса.
Порядок проведения зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов регулируется статьей 78 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Таким образом, сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), образовавшаяся в связи с предоставлением физическому лицу социального налогового вычета по расходам на лечение, может быть зачтена в счет имеющейся у него задолженности по пеням, начисленным за несвоевременную уплату НДФЛ.
Согласно пункту 5 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, может быть произведен налоговым органом как самостоятельно, так и по заявлению налогоплательщика.
Пунктом 6 статьи 78 Кодекса установлено, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Вопрос 3:Физическое лицо представило в налоговый орган документы для получения налогового вычета. Где и как можно узнать о продвижении и рассмотрении данных документов?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях получения налоговых вычетов налогоплательщики представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту жительства (месту постоянной регистрации).
Для подтверждения заявленного в налоговой декларации права налогоплательщика на предоставление налогового вычета и возврата заявленной им суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации в соответствии с порядком, определенным в ст. 88 Кодекса.
В силу п. 2 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
В соответствии с п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
По результатам проведенной камеральной проверки налоговой декларации, представленной налогоплательщиком в целях получения налогового вычета, и на основании заявления налогоплательщика на возврат НДФЛ налоговый орган по месту представления декларации выносит решение о возврате сумм излишне уплаченного налога или решение об отказе в осуществлении возврата.
О принятом решении налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 Кодекса).
Кроме того, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 Кодекса).
В соответствии с п. 5 ст. 88 Кодекса, если после рассмотрения должностным лицом налогового органа представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 Кодекса.
Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
Одновременно Управление информирует о том, что для удобства налогоплательщиков на официальном сайте ФНС России внедрен электронный сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (далее - Сервис ЛКФ).
С помощью Сервиса ЛКФ можно отслеживать информацию о проведении камеральной проверки налоговых деклараций по ф. 3-НДФЛ (дату поступления в налоговый орган, дату регистрации декларации, ход камеральной проверки, дату завершения камеральной проверки, результат камеральной проверки, сумму НДФЛ к возврату), а также сведения по решениям на возврат налога.
Сервис ЛКФ предусматривает также и другие возможности (полная информация размещена на интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru).
Для подключения к Сервису ЛКФ необходимо подать заявление в любой налоговый орган независимо от места жительства. При обращении в инспекцию ФНС России по месту жительства при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность. При обращении в иные инспекции ФНС необходимо иметь документ, удостоверяющий личность, и оригинал или копию свидетельства о постановке на учет физического лица (свидетельство о присвоении ИНН).