Письмо от 28.08.2014 г № Б/Н

Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области во II квартале 2014 года

ВОПРОС-ОТВЕТ: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИИ ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПОДГОТОВЛЕННЫЕ УФНС
РОССИИ ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ ВО II КВАРТАЛЕ 2014 ГОДА
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:Работник организации имеет от первого брака ребенка в возрасте 17 лет, который является учащимся очной формы обучения, и второго несовершеннолетнего ребенка, рожденного вне брака. В отношении второго ребенка имеется свидетельство об установлении отцовства. Имеет ли работник право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка? Какие документы необходимы для получения данного вычета?
ОТВЕТ: Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 01.01.2012 в следующих размерах:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется.
Как отмечено выше, одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.
При этом факт наличия либо отсутствия зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, для получения налогового вычета значения не имеет.
Налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет, установленный п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, на основании письменного заявления и соответствующих документов.
К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство о расторжении брака; исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов.
При наличии указанных документов отец имеет право на получение стандартного налогового вычета в отношении ребенка от первого брака в возрасте 17 лет и второго ребенка, рожденного вне брака.
ВОПРОС 2:Может ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет по расходам на лечение, если лечение осуществлялось за рубежом?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Согласно абз. 5 п.п. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.
Из приведенных норм следует, что право на получение социального налогового вычета имеют налогоплательщики, а также члены их семьи за услуги по лечению в медицинских учреждениях Российской Федерации.
Таким образом, учитывая положения законодательства, физическое лицо не сможет получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за лечение в медицинских учреждениях за рубежом.
ВОПРОС 3:Физическим лицом в 2013 году была приобретена комната с привлечением ипотечного кредита. Созаемщиком по кредитному договору выступала мать физического лица, которая участвует в погашении кредита. Комната оформлена в личную собственность физического лица. Имеет ли мать физического лица право на получение имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение комнаты (полностью или частично)?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ и применяемой к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до 01.01.2014) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении, в частности, комнаты налогоплательщик представляет договор о приобретении комнаты и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на комнату, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие документы).
Из приведенных норм следует, что при приобретении жилого объекта в собственность одного физического лица размер фактически предоставляемого налогового вычета по расходам на приобретение жилого объекта не подлежит какому-либо распределению, несмотря на то, что для приобретения жилого объекта был привлечен целевой кредит, оформленный не только собственником, но и другими лицами (солидарными заемщиками), за исключением супруга (супруги).
В приведенной ситуации физическим лицом в 2013 году была приобретена комната с привлечением ипотечного кредита. Созаемщиком по кредитному договору выступала мать физического лица, которая участвует в погашении кредита. Комната оформлена в личную собственность физического лица.
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение комнаты мать физического лица не сможет; право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной комнаты возникает только у физического лица.
ВОПРОС 4:В 2014 году налогоплательщиком приобретена квартира в собственность несовершеннолетнего ребенка. Может ли отец ребенка получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры? Сможет ли в дальнейшем ребенок получить имущественный налоговый вычет по приобретению другого жилого объекта?
ОТВЕТ: Основания и порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов налогоплательщика на приобретение объекта недвижимости определены в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2014 года, в ст. 220 Кодекса внесены изменения.
В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в п.п. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса, не превышающем 2000000 рублей (п.п. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса).
Согласно п. 6 ст. 220 Кодекса право на получение имущественного налогового вычета имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественного налогового вычета определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных п. 3 настоящей статьи (2000000 рублей).
В данном случае имущественный налоговый вычет может быть предоставлен тем налогоплательщикам, детям (подопечным) которых не исполнилось 18 лет на момент возникновения у них права собственности на объект недвижимости.
В соответствии с п.п. 7 п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие документы).
Повторное предоставление налогового вычета, предусмотренного п.п. 3 настоящей статьи, не допускается (п. 11 ст. 220 Кодекса).
Таким образом, с учетом изложенного, если налогоплательщик в 2014 году за счет собственных средств приобрел квартиру в собственность несовершеннолетнего ребенка, то он вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам на покупку данной квартиры (при соблюдении условий, предусмотренных ст. 220 Кодекса).
При этом, поскольку имущественный налоговый вычет за ребенка получает родитель, ребенок сохраняет право на получение в дальнейшем имущественного налогового вычета по расходам на приобретение других объектов недвижимости.
ВОПРОС 5:Налогоплательщик планирует в 2014 году продать квартиру. При этом 1/2 доли в праве собственности на квартиру получена налогоплательщиком по наследству в 2010 году, а оставшаяся 1/2 доли получена от другого собственника квартиры (сестры) по договору дарения в 2013 году. Подлежит ли налогообложению доход, полученный от продажи квартиры в данной ситуации?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, предоставляемого с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены ст. 220 Кодекса.
Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).
Согласно п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В соответствии с п. 4 ст. 1152 Гражданского кодекса принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Днем открытия наследства является день смерти наследодателя (п. 1 ст. 1114 Гражданского кодекса).
Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.
Кроме того, согласно ст. 235 Гражданского кодекса изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
В связи с этим моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на квартиру является не дата получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Из вопроса следует, что налогоплательщик планирует продать квартиру. При этом 1/2 доли в праве собственности на квартиру получена налогоплательщиком по наследству в 2010 году, а оставшаяся 1/2 доли получена от другого собственника квартиры (сестры) по договору дарения в 2013 году.
С учетом приведенных норм в рассматриваемой ситуации срок владения квартирой исчисляется со дня открытия наследства - дня смерти наследодателя (независимо от даты государственной регистрации прав, изменения состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру).
Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации квартира принадлежала налогоплательщику более трех лет (с 2010 года), то доходы, полученные от продажи данной квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.
ВОПРОС 6:Несовершеннолетний ребенок получил по наследству квартиру в 2014 году. В этом же году указанная квартира продана и приобретена новая. Обязан ли ребенок уплачивать налог с дохода, полученного от продажи квартиры? В каком случае ребенок может быть освобожден от уплаты налога в данной ситуации?
ОТВЕТ: Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) "Налог на доходы физических лиц".
На основании п.п. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Каких-либо исключений в отношении обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) доходов, полученных несовершеннолетними детьми, в гл. 23 Кодекса не установлено.
Таким образом, налогообложение дохода, полученного несовершеннолетним ребенком от продажи квартиры, производится в общеустановленном порядке.
Доходы, полученные физическим лицом от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 Кодекса).
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положения п. 17.1 ст. 217 Кодекса на доходы, полученные от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не распространяются.
Вместе с тем в отношении доходов от продажи имущества, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными ст. 220 Кодекса.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13% (п. 3 ст. 210 Кодекса).
В соответствии с п.п. 1 п. 1 и п.п. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1000000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества.
Вместо получения указанного имущественного налогового вычета согласно п.п. 2 п. 2 ст. 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Таким образом, в случае если сумма дохода от продажи квартиры не превышает размер имущественного налогового вычета, то НДФЛ с дохода от продажи квартиры не возникает.
Если доход от продажи квартиры превысит сумму примененного налогового вычета, то сумма, превышающая размер вычета, подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.
В соответствии с п.п. 3 п. 1 и п.п. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, жилых домов, квартир, комнат, не превышающем 2000000 рублей.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие документы) (п.п. 7 п. 3 ст. 220 Кодекса).
С учетом изложенного если продажа одной квартиры и покупка другой квартиры (с оформлением документов, подтверждающих право собственности на нее) произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик имеет право на получение в одном налоговом периоде имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п.п. 1 и п.п. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса (при соблюдении иных условий, установленных ст. 220 Кодекса).
В этом случае сумма НДФЛ с дохода от продажи квартиры не возникает или может быть исчислена в меньшем размере.
Согласно положениям п.п. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
В соответствии с положениями п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, вне зависимости от того, возникает НДФЛ к уплате или нет, обязаны представлять налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
На основании п. 4 ст. 228 Кодекса сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вышеизложенные нормы гл. 23 Кодекса применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П указано, что несовершеннолетние дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Кодекса, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.
На основании п. 1 ст. 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 28 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сделки в отношении объектов недвижимости от имени несовершеннолетних, не достигших 14 лет, могут совершать только их родители, усыновители или опекуны.
Согласно п. 1 ст. 26 ГК РФ несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя.
Учитывая изложенное, обязанность по представлению за несовершеннолетних детей деклараций формы 3-НДФЛ, а также по уплате налога действующим законодательством возложена на законных представителей несовершеннолетних.
ИНЫЕ ВОПРОСЫ
ВОПРОС 1:Каким образом можно получить реквизиты доступа к электронному сервису ФНС России "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц"?
ОТВЕТ: Электронный сервис ФНС России "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", размещенный на интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru) позволяет физическим лицам получать информацию об объектах имущества и транспортных средств, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о задолженности по налогам, получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей, оплачивать налоги через личные кабинеты подключенных к сервису кредитных организаций, скачивать программы для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц, отслеживать статус камеральной проверки налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ, обращаться в налоговые органы без личного визита в инспекцию.
Для получения регистрационной карты и доступа к сервису "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" необходимо лично обратиться в любую инспекцию ФНС России с заполненным заявлением (или заполнить его в инспекции). При обращении в инспекцию ФНС России по месту жительства (месту постоянной регистрации) при себе достаточно иметь документ, удостоверяющий личность. При обращении в иные инспекции ФНС России при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность, и оригинал или копию свидетельства о присвоении ИНН.
В сервисе предусмотрена возможность подачи онлайн-заявления на подключение к услуге для последующей регистрации в сервисе при личной явке.
ВОПРОС 2:Физическое лицо работает по трудовому договору у индивидуального предпринимателя. Должен ли работодатель - индивидуальный предприниматель удерживать налог с дохода, выплачиваемого работнику?
ОТВЕТ: Порядок налогообложения доходов физических лиц установлен главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в статье 217 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2 статьи 226 Кодекса).
При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Кодекса.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, который выплачивает доход работнику по трудовому договору, должен удержать налог на доходы физических лиц с выплаченной суммы по ставке 13% и перечислить его в бюджет не позднее даты выплаты дохода. При этом по заявлению работника при расчете НДФЛ предприниматель может предоставить стандартные вычеты на основании статьи 218 Кодекса.
ВОПРОС 3:В каких случаях организация (ТСЖ) может не удерживать налог на доходы физических лиц с дохода, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами.
Если исчисление и уплата налога с доходов по гражданско-правовым договорам, получаемых физическими лицами от организации, не осуществляются в соответствии с вышеуказанными статьями Кодекса, организация - источник выплаты дохода на основании ст. 226 Кодекса признается налоговым агентом и обязана исчислять налог, удерживать его из доходов, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджет в установленном порядке.
В соответствии с п. 2 ст. 221 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Налогоплательщики могут реализовать свое право на получение вычета посредством подачи письменного заявления налоговому агенту.
Кроме того, ст. 227 Кодекса определено, что следующие налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет:
- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Таким образом, в случае заключения гражданско-правового договора с указанными в статье 227 Кодекса налогоплательщиками, например, индивидуальными предпринимателями, исчисление и уплата сумм налога налоговыми агентами не производится.
ВОПРОС 4:Каким образом индивидуальный предприниматель может направить в налоговый орган налоговые декларации в электронном виде?
ОТВЕТ: Согласно абз. 1 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.
Формы и форматы налоговых деклараций утверждаются ФНС России в соответствии с п. 7 ст. 80 Кодекса.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) (п. 4 ст. 80 Кодекса).
Порядок действий при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС определен Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота, утвержденными Приказом ФНС России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@.
Административные процедуры по приему налоговых деклараций, в том числе в случае представления их в налоговые органы в электронной форме по ТКС, урегулированы Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н (далее - Административный регламент).
В соответствии с п. 210 Административного регламента электронный документооборот при представлении заявителем налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС осуществляется, если заявитель взаимодействует с инспекцией ФНС России в электронной форме по ТКС и зарегистрирован в качестве участника электронного документооборота, с использованием технических средств автоматического создания (проверки) усиленной квалифицированной электронной подписи (далее - УКЭП) в инспекции ФНС России.
Для получения УКЭП налогоплательщику следует обратиться к операторам электронного документооборота, обеспечивающим взаимодействие налогоплательщика с налоговыми органами по электронным каналам связи.
Информация об операторах электронного документооборота размещена на сайте ФНС России (www.nalog.ru) в разделе: налоговая отчетность/система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи/операторы связи.
При отсутствии у налогоплательщика УКЭП в соответствии с действующим законодательством декларация в инспекцию представляется на бумажном носителе.
Представление налоговых деклараций в электронном виде по открытым интернет-каналам связи Кодексом не предусмотрено.
Таким образом, для представления налоговых деклараций в электронном виде налогоплательщику следует подключиться к системе электронной сдачи отчетности через операторов электронного документооборота.
Кроме того, представление отчетности в электронной форме с применением УКЭП в рамках проводимого ФНС России пилотного проекта может осуществляться через официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации.
Подробную информацию о данном способе представления можно получить с помощью сервиса ФНС России "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде".