Письмо от 17.02.2014 г № Б/Н

Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области в IV квартале 2013 года


ВОПРОС-ОТВЕТ: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИИ ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПОДГОТОВЛЕННЫЕ
УФНС РОССИИ ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ
В IV КВАРТАЛЕ 2013 ГОДА
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:Супруги в 2013 году приобрели квартиру в общую долевую собственность (по 1/2 доле). Супруга уже воспользовалась ранее имущественным вычетом по налогу на доходы физических лиц на приобретение квартиры стоимостью 1,3 млн. рублей. Супруг начал пользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам 2013 года по приобретению доли в данной квартире в размере 1 млн. рублей. Супруги планируют покупку еще одной квартиры в 2014 году.
Вправе ли каждый из супругов получить остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение второй квартиры в 2014 и последующих годах?
ОТВЕТ: Основания и порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов налогоплательщика на приобретение объекта недвижимости определены в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Федеральным законом N 212-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2014 года, в ст. 220 Кодекса внесены изменения.
В частности, данные изменения касаются возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета (подпункт 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса ).
Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что положения статьи 220 Кодекса в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета в данном случае следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, то есть после 1 января 2014 года.
В соответствии с пунктом 11 статьи 220 Кодекса повторное предоставление вышеуказанных имущественных налоговых вычетов не допускается.
При этом согласно подпунктам 6 и 7 пункта 3 статьи 1 Федерального закона N 212-ФЗ право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Кодекса, то есть вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
В этой связи имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:
- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании пунктов 1 и 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ должны быть оформлены после 1 января 2014 года.
Из изложенного следует, что нормы Федерального закона N 212-ФЗ применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, в частности, расходов на приобретение квартир, право собственности на которые зарегистрировано, начиная с 1 января 2014 года.
Согласно обращению супругами в 2013 году приобретена квартира в общую долевую собственность (по 1/2 доле). Супруга ранее использовала свое право на имущественный налоговый вычет по приобретению другой квартиры (получила вычет в размере 1,3 млн. руб.), супруг начал пользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретению доли в данной квартире в размере 1 млн. рублей начиная с 2013 года. Супруги планируют покупку еще одной квартиры в 2014 году.
С учетом изложенного в приведенной ситуации каждый из супругов при покупке в 2014 г. и последующих годах другой квартиры получить остаток имущественного налогового вычета не сможет.
ВОПРОС 2:Налогоплательщиком в 2012 году приобретен земельный участок категории "поселений" ("населенных пунктов") для ведения личного подсобного хозяйства. В 2013 г. зарегистрировано право собственности на жилой дом, построенный на данном участке.
Имеет ли право налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет в размере расходов на приобретение данного земельного участка и строительство жилого дома?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Согласно абз. 23 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет, при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них являются документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или доли (долю) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Из обращения следует, что в 2012 году налогоплательщиком приобретен в собственность земельный участок категории "поселений" ("населенных пунктов") для ведения личного подсобного хозяйства. В 2013 г. зарегистрировано право собственности на жилой дом, построенный на данном участке.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112-ФЗ) для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок).
Пунктом 2 ст. 4 Закона N 112-ФЗ определено, что приусадебный земельный участок используется для производства сельскохозяйственной продукции, а также для возведения жилого дома, производственных, бытовых и иных зданий, строений, сооружений с соблюдением градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил и нормативов.
Таким образом, земельный участок личного подсобного хозяйства, расположенный в границах населенного пункта, предназначен не только для производства сельскохозяйственной продукции, но и для возведения жилого дома.
Из изложенного следует, что в случае строительства жилого дома на приусадебном земельном участке, приобретенном в собственность для ведения личного подсобного хозяйства и расположенном в границах населенного пункта, налогоплательщик вправе учесть расходы по приобретению данного земельного участка в составе имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Учитывая, что, согласно обращению, право собственности на жилой дом, находящийся на вышеуказанном земельном участке зарегистрировано в 2013 г., налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение данного земельного участка и строительство жилого дома при определении налоговой базы за 2013 г. и последующие годы.
ВОПРОС 3:Физическое лицо пользуется в течение года имущественным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц у работодателя. Физическое лицо в декабре уходит в декретный отпуск. Как физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет в дальнейшем при выходе на работу?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик, в частности, имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
В соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
После проведения соответствующей проверки налоговым органом принимается решение о выдаче уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
Выдаваемое налоговым органом уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.
Согласно обращению физическое лицо пользуется в течение года имущественным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц у работодателя. Физическое лицо в декабре уходит в декретный отпуск.
Таким образом, если в дальнейшем налогоплательщик планирует получать имущественный налоговый вычет у работодателя, то при выходе из отпуска по уходу за ребенком, а затем ежегодно до полного использования имущественного налогового вычета ему необходимо будет подтверждать данное право в налоговом органе путем подачи письменного заявления.
ВОПРОС 4:Физическое лицо в 2013 году получило в порядке дарения квартиру от отца. В этом же году квартира была продана и одновременно приобретена другая. Будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц доход, полученный от продажи квартиры? В каком порядке предоставляются имущественные налоговые вычеты в этом случае?
ОТВЕТ: Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб.
Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
В то же время в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2000000 руб.
Согласно абз. 22 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи, является документ, подтверждающий право собственности на квартиру, которым является свидетельство о государственной регистрации права собственности.
Если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о государственной регистрации права собственности на другую квартиру произведены в одном налоговом периоде (календарном году), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Таким образом, в случае продажи квартиры в 2013 году налогоплательщик в срок не позднее 30 апреля 2014 года обязан продекларировать полученный от продажи квартиры доход путем представления в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и уплатить налог по ставке 13 процентов. Налог, подлежащий уплате, исчисляется с дохода в виде разницы между суммой полученного дохода от продажи имущества и суммой имущественного налогового вычета.
В случае продажи квартиры и покупки другого недвижимого имущества (с оформлением права собственности на него) в этом же году (в одном налоговом периоде) налогоплательщик также должен продекларировать полученный доход, но в данном случае он вправе воспользоваться каждым из вышеуказанных имущественных налоговых вычетов. В результате применения данных вычетов сумма налога, подлежащая уплате с дохода от продажи квартиры, уменьшается (или не возникает).
ВОПРОС 5:Какие документы следует представить в налоговый орган вместе с декларацией для получения стандартного налогового вычета в случае, если брак отца с матерью ребенка не зарегистрирован, но отцовство установлено (имеется свидетельство об установлении отцовства), отец с ребенком зарегистрированы по разным адресам, алименты отец не выплачивает, соглашение об уплате алиментов между родителями не заключалось, однако отец ребенка фактически проживает с ребенком и участвует в его содержании, налоговым агентом стандартный налоговый вычет за 2011 - 2013 годы отцу ребенка не предоставлялся?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса (в размере 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Из приведенной нормы следует, что одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
В соответствии с п. 3 ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 Кодекса, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 Кодекса (п. 4 ст. 218 Кодекса).
Из рассматриваемого обращения следует: брак отца ребенка с матерью не зарегистрирован, но отцовство установлено (имеется свидетельство об установлении отцовства), отец с ребенком зарегистрированы по разным адресам, алименты отец не выплачивает, соглашение об уплате алиментов между родителями не заключалось, однако отец ребенка фактически проживает с ребенком и участвует в его содержании, налоговым агентом стандартный налоговый вычет за 2011 - 2013 годы отцу ребенка не предоставлялся.
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации документами для подтверждения права отца ребенка на получение стандартного налогового вычета, в частности, могут быть свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, письменное заявление матери ребенка о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении, справки ф. 2-НДФЛ с места работы отца ребенка (подтверждающие, что налоговый вычет не предоставлялся) и справки ф. 2-НДФЛ с места работы матери ребенка (подтверждающие, что налоговый вычет не предоставлялся в двойном размере).
ВОПРОС 6:Налогоплательщик приобрел в 2013 году жилой дом с земельным участком общей стоимостью 600 тыс. руб., в том числе: стоимость дома - 150 тыс. руб., стоимость земельного участка - 450 тыс. рублей. В каком размере в данной ситуации налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Согласно абз. 23 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет, при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них являются документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или доли (долю) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Из обращения следует, что в 2013 году налогоплательщиком приобретен в собственность дом с земельным участком общей стоимостью 600000 рублей.
С учетом изложенного при выполнении условий, предусмотренных ст. 220 Кодекса, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме 600000 рублей.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:Имеет ли право на льготу по налогу на имущество физических лиц пенсионер, если пенсия назначена за выслугу лет в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении военнослужащих?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.
Пенсионное обеспечение лиц, проходивших службу в Вооруженных Силах Российской Федерации, производится по нормам и в порядке, которые установлены Законом Российской Федерации от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей" (далее - Закон N 4468-1).
Указанным законом определены общие условия, определяющие право сотрудников на пенсию за выслугу лет (ст. 13 Закона N 4468-1), а также иные особенности их пенсионного обеспечения.
Таким образом, сотрудники Вооруженных Сил Российской Федерации, уволенные со службы с правом на пенсию и получающие пенсию в установленном законом порядке, имеют право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего им имущества.
В соответствии с пунктами 1 и 7 ст. 5 Закона N 2003-1 лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
ВОПРОС 2:Имеют ли право несовершеннолетние дети право на льготу по налогу на имущество физических лиц в отношении принадлежащих им долях собственности в квартире?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, доли в праве общей собственности на указанное имущество, иные строения, помещения и сооружения и доля в праве общей собственности на указанное имущество (ст. 2 Закона N 2003-1).
Статьей 4 Закона N 2003-1 определен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты налога на имущество физических лиц. Такая категория налогоплательщиков, как несовершеннолетние дети, в данный перечень не включена.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 4 Закона N 2003-1 предусмотрено, что органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным Законом N 2003-1, и основания для их использования налогоплательщиками.
В обращении отсутствует информация о месте нахождения квартиры, принадлежащей несовершеннолетним детям, в связи с чем дать однозначный ответ о наличии у несовершеннолетних детей льгот по налогу на имущество физических лиц, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, не представляется возможным.
В отношении недвижимого имущества, расположенного на территории г. Ярославля, в соответствии с пунктом 3 Решения муниципалитета города Ярославля от 08.11.2005 N 148 "О налоге на имущество физических лиц" от уплаты налога на имущество физических лиц освобождены несовершеннолетние лица при условии нахождения их на иждивении лиц, каждое из которых является пенсионером, получающим пенсию, назначаемую в соответствии с Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" или Законом Российской Федерации от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации".
Информацию о дополнительных льготах по налогу на имущество физических лиц, установленных органами местного самоуправления в других муниципальных образованиях, можно получить с помощью электронного сервиса "Имущественные налоги: ставки и льготы", размещенного на Интернет-сайтах ФНС России (www.nalog.ru) и Управления (www.r76.nalog.ru).
ВОПРОС 3:Физическое лицо является членом гаражного кооператива. Что необходимо сделать, чтобы уплачивать налог в отношении принадлежащего физическому лицу гаражного бокса самостоятельно?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) установлено, что плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно ст. 2 Закона N 2003-1 объектом обложения налогом на имущество признаются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество.
Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 5 Закона N 2003-1 на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Пунктом 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.
Из обращения следует, что физическое лицо является владельцем гаражного бокса в гаражном кооперативе и хотело бы самостоятельно уплачивать налог на имущество.
С этой целью физическому лицу следует оформить данное недвижимое имущество в собственность путем регистрации права в органах, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Исчисление налога в отношении гаражного бокса, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, будет производиться налоговым органом по месту нахождения объекта недвижимости на основании сведений, предоставленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ярославской области. При этом в адрес физического лица ежегодно будет направляться налоговое уведомление на уплату налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего ему на праве собственности гаражного бокса.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС:Пенсионер имеет в собственности земельный участок, расположенный на территории Некоузского сельского поселения Некоузского муниципального района Ярославской области. Имеет ли пенсионер льготу по уплате земельного налога?
ОТВЕТ: Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации).
На основании ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Статьей 395 Кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков, как пенсионеры, в данный перечень не включена.
Согласно п. 2 ст. 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Решением муниципального Совета Некоузского сельского поселения Некоузского муниципального района от 03.11.2009 N 3 (ред. от 30.09.2010) "Об установлении земельного налога на территории Некоузского сельского поселения" налоговые льготы пенсионерам, получающим пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, не установлены.
ИНЫЕ ВОПРОСЫ
ВОПРОС:Индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, осуществляет деятельность с применением упрощенной системы налогообложения. В каком виде (на бумажном носителе или в электронной форме) предприниматель должен представлять налоговые декларации в налоговый орган?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме.
Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков:
налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;
налогоплательщиками, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй Кодекса применительно к конкретному налогу.
Обязанность представления налоговых деклараций в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи установлена по налогу на добавленную стоимость абзацем 1 п. 5 ст. 174 Кодекса в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее - Федеральный закон N 134-ФЗ).
На основании п. 3 ст. 24 Федерального закона N 134-ФЗ абзац 1 п. 5 ст. 174 Кодекса вступает в силу с 1 января 2014 года.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.
Вместе с тем пунктом 5 ст. 173 Кодекса установлено, что лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, обязаны исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
С учетом изложенного, налогоплательщик - предприниматель, имеющий наемных работников, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, вправе представлять налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на бумажных носителях.
В случае выставления таким предпринимателем покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость он обязан исчислить и уплатить сумму налога на добавленную стоимость и представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.