Письмо от 27.08.2013 г № Б/Н

Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области во II квартале 2013 года

ВО II КВАРТАЛЕ 2013 ГОДА
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:В 2012 году физическому лицу было проведена дорогостоящая операция. Можно ли с произведенных расходов вернуть налог на доходы физических лиц и как это сделать?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, в редакции, действовавшей до 01.01.2013) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде, в частности, за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных ему лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов.
Документами, подтверждающими фактические расходы налогоплательщика на оплату услуг по лечению, а также на приобретение медикаментов являются:
- договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);
- Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - Справка об оплате медицинских услуг), форма которой и порядок заполнения утверждены совместным Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;
- рецептурный бланк со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (в случае приобретения медикаментов) - оригинал;
- документы, подтверждающие оплату медикаментов (например, чек ККМ) - копия.
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 Кодекса).
В соответствии с п. 2 ст. 219 Кодекса и п. 2 ст. 229 Кодекса социальный налоговый вычет по расходам на лечение, а также на приобретение медикаментов предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства (месту постоянной регистрации) по окончании налогового периода (календарного года).
К декларации также необходимо приложить заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога.
В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Таким образом, физическое лицо может получить социальный налоговый вычет по расходам на лечение, а также на приобретение медикаментов, произведенным в 2012 году при условии, что в данный отчетный период у него были доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. Для этого следует представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ за указанный год.
К налоговой декларации необходимо приложить указанные выше документы.
ВОПРОС 2:Какие документы следует представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией в качестве документов, подтверждающих расходы, при совершении сделок с ценными бумагами?
ОТВЕТ: Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 12 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 указанной статьи.
Пункт 10 ст. 214.1 Кодекса содержит открытый перечень расходов, принимаемых к учету при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Такими расходами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, непосредственно связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
К таким расходам, в частности, согласно п.п. 11 п. 10 ст. 214.1 Кодекса относятся суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9% - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте.
В целях подтверждения расходов по процентам, уплаченным по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, одновременно с налоговой декларацией налогоплательщику следует представить кредитный договор, содержащий данные о том, что кредит взят на приобретение ценных бумаг, а также документы, подтверждающие уплату процентов по указанному договору (например, платежные документы, справка из банка о сумме процентов, уплаченных в налоговом периоде).
ВОПРОС 3:За какой период (2010 г., 2012 г. или 2013 г.) налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов по приобретению квартиры в строящемся доме, если дом принят в эксплуатацию в 2012 году, акт приема-передачи квартиры подписан в 2013 году, оплата расходов произведена в 2010 году?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по приобретению жилья предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства (постоянной регистрации) по окончании налогового периода (календарного года).
В приведенной ситуации акт приема-передачи квартиры в построенном и сданном в эксплуатацию доме подписан в 2013 году.
С учетом изложенного право на получение имущественного налогового вычета в сумме расходов по приобретению квартиры у налогоплательщика возникает начиная с доходов 2013 года.
ВОПРОС 4:Физическому лицу, уволенному из Вооруженных сил РФ, работодателем в 2012 году не были предоставлены стандартные вычеты на себя как гражданина, принимавшего участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ, а также на ребенка. Как можно их получить?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса (13%), налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 218 Кодекса граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.
В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налогоплательщики-родители, на обеспечении которых находится ребенок, имеют право на стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.
В соответствии с п. 2 ст. 218 Кодекса стандартный налоговый вычет, установленный п.п. 4 п. 1 настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1 и 2 п. 1 настоящей статьи.
Согласно п. 3 ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В соответствии с п. 4 ст. 218 Кодекса в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.
В приведенной ситуации налогоплательщик не получил за 2012 год у работодателя стандартные налоговые вычеты на себя как гражданин, принимавший участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, и на ребенка.
С учетом изложенного налогоплательщик может получить указанные вычеты в налоговом органе по месту жительства (месту постоянной регистрации) при условии, что в 2012 году у него были доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.
Для этого ему следует представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (ф. 3-НДФЛ) за 2012 год, в которой заявить не полученные у налогового агента стандартные налоговые вычеты.
К декларации необходимо приложить следующие документы:
- удостоверение ветерана боевых действий (копию);
- свидетельство о рождении ребенка (копию);
- справку образовательного учреждения, содержащую данные о предоставлении образовательных услуг в 2012 году по очной форме (в случае если ребенок - учащийся очной формы обучения старше 18 лет);
- заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.
Информацию о налоговом органе по месту жительства можно получить с помощью электронного сервиса "Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции", размещенного на интернет-сайтах Управления (www.r76.nalog.ru) и ФНС России (www.nalog.ru).
Согласно п. 4 ст. 80 Кодекса налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 Кодекса).
При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи она должна быть заверена усиленной квалифицированной электронной подписью.
ВОПРОС 5:Может ли налогоплательщик-родитель получить социальный налоговый вычет в сумме расходов по приобретению для своего несовершеннолетнего ребенка расходных материалов к инсулиновой помпе (игл, полосок т.д.)?
ОТВЕТ: Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, перечень лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 (далее - Постановление N 201).
При предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения, включенным в вышеназванный Перечень, в составе расходов может быть учтена стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация (индивидуальный предприниматель, осуществляющий медицинскую деятельность) таковыми не располагает и соответствующим договором предусмотрено их приобретение за счет средств пациента. При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) были оказаны медицинские услуги с использованием указанных медицинских материалов. Основанием для получения социального налогового вычета по таким расходам может являться указание на приобретение вышеназванных материалов в Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее - Справка об оплате медицинских услуг, форма и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства здравоохранения Российской Федерации от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256), или в представленном выписном эпикризе (истории болезни), или в договоре на оказание медицинских услуг.
В случае приобретения физическим лицом медицинских средств, которые не использовались при проведении дорогостоящей операции, физическое лицо не вправе получить социальный налоговый вычет в отношении данных расходов.
Принятие решений об отнесении оказанных медицинских услуг к конкретным видам лечения, включенным в указанные Перечни, находится в компетенции медицинского учреждения (индивидуального предпринимателя, осуществляющего медицинскую деятельность) путем указания стоимости медицинской услуги по соответствующему коду (1 или 2) в Справке об оплате медицинских услуг.
Поэтому при решении вопроса о предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на оплату услуг по лечению налоговые органы используют информацию, содержащуюся в представленной налогоплательщиком Справке об оплате медицинских услуг.
Учитывая изложенное, в случае непредставления Справки об оплате медицинских услуг налоговый орган не вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет по расходам на лечение.
Кроме оригинала Справки об оплате медицинских услуг для получения социального налогового вычета на лечение детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:
- копию договора на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);
- документ, подтверждающий степень родства (например, свидетельство о рождении);
- платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации (индивидуальным предпринимателям, осуществляющим медицинскую деятельность).
Для подтверждения расходов на приобретение медикаментов необходимо представить:
- оригинал рецептурного бланка со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (выдается лечащим врачом);
- копии документов, подтверждающих оплату медикаментов (например, чек ККТ) (налоговый орган вправе запросить оригиналы).
ВОПРОС 6:Семья из 4-х человек (супруги и двое несовершеннолетних детей) планирует продать квартиру, находящуюся с 2009 года в общей долевой собственности (по доле в праве собственности) и приобрести другую также в общую долевую собственность (по доле). Супруга в настоящее время не работает, доходов не имеет. Супруг ранее использовал свое право на вычет по покупке квартиры (в 2005 году). Вправе ли супруг получить вычет в размере, приходящемся на доли несовершеннолетних детей по квартире, которую семья планирует приобрести?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно абз. 27 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П (далее - Постановление N 5-П) определено, что родитель, приобретший за счет собственных средств объект недвижимости в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.
Таким образом, имущественный налоговый вычет, приходящийся на долю несовершеннолетних детей, может быть предоставлен родителю при условии, что доли детей приобретены за счет средств родителя и родитель ранее этот вычет не получал.
Из вопроса следует, что семья из четырех человек (супруги и двое несовершеннолетних детей) планирует продать квартиру, находящуюся с 2009 года в общей долевой собственности (по доле в праве собственности) и приобрести другую также в общую долевую собственность по доле каждому владельцу.
Супруга в настоящее время не работает. Супруг своим правом на получение имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса воспользовался ранее при приобретении квартиры в 2005 году.
С учетом изложенного право на получение еще одного имущественного налогового вычета у супруга отсутствует. Соответственно, супруг не может получить вычет в размере, приходящемся на долю несовершеннолетних детей как по квартире, приобретенной в 2009 году, так и по квартире, которую семья планирует приобрести в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми.
Вместе с тем супруг вправе получить имущественный налоговый вычет в размере исходя из долей квартиры, оформленных в собственность детей, по квартире, приобретенной в 2005 году, если она была приобретена в долевую собственность с детьми за счет средств родителей.
ВОПРОС 7:Вправе ли налогоплательщики - физические лица, заявившие в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц налоговые вычеты, предусмотренные гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, представлять заявления на возврат излишне уплаченного налога одновременно с декларациями?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктами 6 и 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога.
При этом положениями ст. 78 Кодекса не запрещено представление налогоплательщиком заявления на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц одновременно с подачей в налоговые органы декларации, в которой заявлены налоговые вычеты.
В случае установления налоговым органом факта излишней уплаты налога на доходы физических лиц по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации при наличии в налоговом органе заявления налогоплательщика о возврате налога налоговый орган обязан в течение срока, определенного п. 6 ст. 78 Кодекса, осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога.
При этом срок на возврат излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Кодекса.
Данная позиция подтверждается п. 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".
С учетом изложенного налогоплательщики вправе представлять заявления на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц одновременно с декларациями в целях получения налогового вычета.
ВОПРОС 8:Физическим лицом в 2012 году продан автомобиль, находившийся в его собственности более трех лет. Должен ли он декларировать доход, полученный от продажи данного автомобиля? Можно ли представить декларацию через Интернет?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу (в том числе недвижимого имущества, транспортных средств), находящегося в Российской Федерации.
Доходы от реализации имущества, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом по ставке 13 процентов.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Такими документами являются платежные документы, подтверждающие расходы на приобретение реализованного имущества:
- банковские выписки и платежные поручения о перечислении денежных средств;
- квитанции к приходным кассовым ордерам;
- товарные и кассовые чеки;
- денежные расписки в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами;
- иные документы.
На основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса (когда имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более), обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, в случае продажи в 2012 году автомобиля, находившегося у физического лица в собственности менее трех лет, налогоплательщик обязан был продекларировать полученный доход, представив декларацию по ф. 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля 2013 года.
Согласно п. 4 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализированных операторов связи либо через Удостоверяющие центры ФНС России. Направленная налогоплательщиком в электронном виде по защищенным телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью декларация принимается налоговым органом в электронном виде и не требует ее представления на бумажном носителе.
Возможность подачи декларации через Интернет в настоящее время Кодексом не предусмотрена.
Для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за отчетный год (годы) можно воспользоваться программой для заполнения налоговых деклараций по ф. 3-НДФЛ, например, программа "Декларация 2012" размещена на сайте ФНС России (www.nalog.ru) и УФНС России по Ярославской области (www.r76.nalog.ru) в разделе "Помощь налогоплательщику"/"Программные средства"/"Программные средства для физических лиц".
ВОПРОС 9:Может ли получать имущественный налоговый вычет в сумме расходов по приобретению квартиры родственник собственника квартиры, если сам собственник является пенсионером?
ОТВЕТ: Порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, установлен ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2000000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.
Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности на квартиру (доли в ней) и документов, подтверждающих произведенные им расходы.
Исключением из этого порядка является предоставление имущественного налогового вычета в следующих случаях:
- супругу в случае, когда квартира приобретена и оформлена в собственность другого супруга (с учетом предусмотренных Гражданским и Семейным кодексами Российской Федерации правоустанавливающих обстоятельств);
- родителю несовершеннолетних детей в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми (согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П);
- родителю несовершеннолетнего ребенка в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств жилое помещение в собственность своего несовершеннолетнего ребенка (согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2012 N 6-П).
С учетом изложенного родственник собственника квартиры, не относящийся к вышеперечисленным лицам, не может получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры.
Вместе с тем с 1 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса дополнен абзацем 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС:Имеет ли льготу по транспортному налогу отец многодетной семьи? Какие документы и куда следует представить для получения льготы?
ОТВЕТ: Согласно ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
На территории Ярославской области транспортный налог введен Законом Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з "О транспортном налоге в Ярославской области" (далее - Закон N 71-з).
Указанным Законом определены ставки транспортного налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также дополнительные льготы по налогу.
Пунктом 3 ч. 1 и ч. 2 ст. 7 Закона N 71-з установлено, что один из родителей (усыновителей, опекунов, попечителей) в семье, относящейся к многодетной в соответствии с Законом Ярославской области "Социальный кодекс Ярославской области", освобождается от уплаты транспортного налога в отношении легкового автомобиля с двигателем мощностью до 100 лошадиных сил (включительно), а в отношении легкового автомобиля с двигателем мощностью свыше 100 лошадиных сил либо иного транспортного средства - на сумму налога, рассчитанную для легкового автомобиля с двигателем мощностью 100 лошадиных сил.
При этом налоговая льгота по транспортному налогу в соответствии с ч. 2 ст. 7 Закона N 71-з предоставляется налогоплательщику в отношении одного транспортного средства по его выбору на основании письменного заявления, поданного в соответствующий налоговый орган, и документа, подтверждающего право на льготу. Таким образом, использование льготы носит заявительный характер.
Налогоплательщику, имеющему право на получение налоговой льготы по нескольким основаниям, налоговая льгота предоставляется по одному из оснований по его выбору.
Таким образом, для получения льготы по транспортному налогу налогоплательщику следует обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с письменным заявлением произвольной формы и документом, подтверждающим право на льготу (копией удостоверения многодетной семьи).
Для удобства налогоплательщиков ФНС России разработан интернет-сервис "Имущественные налоги: ставки и льготы", размещенный на сайтах ФНС России (www.nalog.ru) и Управления (www.r76.nalog.ru). Он создан в целях повышения эффективности информирования налогоплательщиков по вопросам применения налоговых ставок и льгот по налогу на имущество физических лиц, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам.
База интернет-сервиса "Имущественные налоги: ставки и льготы" формируется на основе информации о налоговых ставках и льготах, установленных законами субъектов Российской Федерации по транспортному налогу и налогу на имущество организаций, а по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Чтобы найти необходимую информацию в базе интернет-сервиса, достаточно ввести один из следующих критериев: субъект Российской Федерации, вид налога, налоговый период, муниципальное образование.
ИНЫЕ ВОПРОСЫ
ВОПРОС 1:Можно ли заказать и получить выписку из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) по организации, которая зарегистрирована в другом субъекте?
ОТВЕТ: Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе предоставляются в виде:
- выписки из соответствующего государственного реестра;
- копии документа (документов), содержащегося в соответствующем государственном реестре;
- справки об отсутствии запрашиваемой информации.
Форма и порядок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов устанавливаются Правительством РФ.
На основании п. 1 ст. 7 Закона N 129-ФЗ предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов осуществляется за плату, если иное не определено федеральными законами.
Размер платы за предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов устанавливается Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 утверждены Правила ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений (далее - Правила).
В соответствии с п. 20 Правил содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме с указанием необходимых сведений по перечню согласно приложению N 2 к Правилам, в виде:
- выписки из государственного реестра;
- копии документа (документов), содержащегося в регистрационном деле юридического лица;
- справки об отсутствии запрашиваемой информации. Справка выдается при отсутствии в государственном реестре сведений о юридическом лице либо при невозможности определить конкретное юридическое лицо.
Запрос составляется в произвольной форме и должен содержать данные документа, удостоверяющего личность, ИНН (при его наличии) и сведения о месте жительства физического лица, представившего запрос.
Указанная в п. 20 Правил информация предоставляется по запросу за плату (при условии представления одновременно с запросом документа, подтверждающего оплату) физическим и юридическим лицам - сведения о конкретном юридическом лице при обращении в регистрирующий орган за информацией о нем, за исключением сведений о номере и дате выдачи документа, удостоверяющего личность физического лица, об органе, выдавшем данный документ, а также сведений о банковских счетах.
Размер платы за предоставление указанной информации в виде документов, предусмотренных в п. 20 Правил, составляет 200 руб. за каждый такой документ. Размер платы за срочное предоставление информации составляет 400 руб. за каждый документ. Об этом говорится в п. 23 Правил.
Таким образом, заявление на выписку из ЕГРЮЛ может быть подано в любой налоговый орган, в том числе в налоговый орган того субъекта, в котором проживает заявитель, но в нем должны быть конкретно указаны сведения, которые необходимо включить в выписку, согласно приложению 2 к Правилам.
ВОПРОС 2:Какие льготы по уплате налогов имеет многодетная семья?
ОТВЕТ: В соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - РФ) о налогах и сборах физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в зависимости от объекта налогообложения могут являться налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов.
Налог на доходы физических лиц.
Налогообложение доходов физических лиц в РФ осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс). Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик - физическое лицо имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.
В частности, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2012 года в следующих размерах:
1400 рублей - на первого ребенка;
1400 рублей - на второго ребенка;
3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 280000 руб., налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Стандартный налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Согласно п. 3 ст. 218 Кодекса установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Документами, подтверждающими право родителя-налогоплательщика на получение стандартных вычетов, являются, в частности, копии свидетельства о рождении детей.
Стандартный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
При этом если у налогоплательщика отсутствует доход, облагаемый по ставке 13%, то он не имеет права на получение данного вычета.
Согласно пункту 4 статьи 218 Кодекса если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных статьей 218 Кодекса.
При этом действующим законодательством не предусмотрено льгот по уплате налога на доходы физических лиц физическим лицам из семьи, относящейся к многодетной.
Транспортный налог.
В соответствии со статьей 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.
Транспортный налог на территории Ярославской области установлен в соответствии с главой 28 "Транспортный налог" Кодекса и Законом Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з "О транспортном налоге в Ярославской области" (далее - Закон N 71-з).
В соответствии с подпунктом 3 части 1 статьи 7 Закона N 71-з с 1 января 2010 года налоговая льгота по уплате транспортного налога предоставляется, в частности, одному из родителей (усыновителей, опекунов, попечителей) в семье, относящейся к многодетной в соответствии с Законом Ярославской области "Социальный кодекс Ярославской области".
Указанные налогоплательщики освобождаются от уплаты налога в отношении легкового автомобиля с двигателем мощностью до 100 лошадиных сил (включительно), а в отношении легкового автомобиля с двигателем мощностью свыше 100 лошадиных сил либо иного транспортного средства - на сумму налога, рассчитанную для легкового автомобиля с двигателем мощностью 100 лошадиных сил.
Налоговая льгота предоставляется налогоплательщику в отношении одного транспортного средства по его выбору на основании письменного заявления, поданного в соответствующий налоговый орган, и документа, подтверждающего принадлежность налогоплательщика к одной из указанных в части 1 статьи 7 Закона N 71-з категорий. В Вашем случае - это удостоверение установленного образца, подтверждающее статус многодетной семьи.
Налог на имущество физических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, доли в праве общей собственности на указанное имущество и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона N 2003-1).
Налоговые льготы по уплате налога установлены статьей 4 Закона N 2003-1. При этом льготы по уплате налога на имущество для физических лиц из семьи, относящейся к многодетной, в данном перечне льгот отсутствуют.
В отношении такой категории граждан, как члены многодетной семьи, льготы по налогу не предусмотрены.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 4 Закона N 2003-1 предусмотрено, что органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками.
Земельный налог.
Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанный перечень не содержит категорию налогоплательщиков - физических лиц из семьи, относящейся к многодетной.
Согласно пункту 2 статьи 387 Кодекса при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Таким образом, для налогоплательщиков - физических лиц могут быть установлены льготы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Информацию о льготах по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц можно получить с помощью электронного сервиса "Имущественные налоги: ставки и льготы", размещенного на сайте Управления ФНС России по Ярославской области (www.r76.nalog.ru).
ВОПРОС 3:В какой налоговый орган должен обратиться налогоплательщик для получения социального налогового вычета по расходам на обучение в случае, если он имеет регистрацию по месту жительства в Российской Федерации, но при этом проживает и зарегистрирован по месту пребывания в другом субъекте Российской Федерации?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика-брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Согласно п. 2 ст. 219 Кодекса социальные налоговые вычеты (за исключением расходов в виде пожертвований, расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде.
В соответствии с п. 2 ст. 219 Кодекса и п. 2 ст. 229 Кодекса социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода (календарного года).
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса место жительства физического лица - это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно Правилам регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713, гражданам, зарегистрированным по месту жительства, производится отметка в паспортах о регистрации по месту жительства. Гражданам, зарегистрированным по месту пребывания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, выдается свидетельство о регистрации по месту пребывания.
Таким образом, граждане, зарегистрированные по месту пребывания и при этом имеющие регистрацию по месту жительства в Российской Федерации, для получения социальных налоговых вычетов представляют налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства.