Письмо от 27.08.2012 г № Б/Н

Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области во II квартале 2012 года

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:В каком порядке исчисляется срок для возврата сумм излишне уплаченных налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в связи с представлением налоговой декларации для получения имущественного и социальных налоговых вычетов?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Налоговые органы обязаны осуществлять возврат сумм излишне уплаченных налогов в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
В соответствии с п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (абзац первый п. 8 ст. 78 Кодекса).
До истечения срока, установленного абзацем первым п. 8 ст. 78 Кодекса, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 Кодекса.
В силу п. 2 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
С учетом изложенного срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 Кодекса, в случае проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной налогоплательщиком - физическим лицом налоговой декларации начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения указанной камеральной налоговой проверки либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 Кодекса.
ВОПРОС 2:В 2007 г. супругами за счет общих денежных средств была приобретена квартира. Свидетельство о регистрации права собственности, платежные документы, акт приема-передачи квартиры были оформлены на супруга. Супруг право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по данной квартире не использовал. Супруга ранее (в 2002 г.) пользовалась имущественным налоговым вычетом по расходам на приобретение другой квартиры.
Может ли супруга в приведенной ситуации получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение указанной квартиры?
ОТВЕТ: В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не допускается.
В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
В соответствии с абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в случае приобретения имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено. Таким образом, в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Если один из супругов ранее воспользовался имущественным налоговым вычетом по приобретению квартиры, то он не может получить имущественный налоговый вычет в сумме произведенных расходов на приобретение другой квартиры (в том числе в случае распределения вычета между супругами), поскольку повторное предоставление данного вычета не предусмотрено подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса. Об этом говорится в письме Минфина России от 13.12.2010 N 03-04-05/9-721.
Из обращения следует, что в 2007 г. супругами приобретена квартира. Свидетельство о регистрации права собственности на данную квартиру оформлено на имя супруга. При этом в 2002 году супруга уже воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета по приобретению квартиры.
Таким образом, поскольку в 2002 году супруга воспользовалась правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, оснований для получения нового имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов на приобретение другой квартиры у нее не имеется.
ВОПРОС 3:Супруги и двое их несовершеннолетних детей приобрели квартиру в долевую собственность. Могут ли родители получить имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за ребенка, получившего паспорт? Какие документы необходимы для получения указанного вычета?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не допускается.
Из обращения следует, что родители приобрели квартиру и оформили ее в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми. В настоящее время дети имеют паспорт.
Согласно п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
С учетом вышеизложенного в приведенной ситуации каждый родитель может получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося ему имущественного налогового вычета исходя из долей в праве собственности на квартиру, оформленных в собственность детей, которые на момент возникновения права на вычет были несовершеннолетними. При этом на момент получения имущественного налогового вычета право родителя на вычет по доле ребенка, ставшего совершеннолетним, сохраняется.
В силу п. 1 ст. 21 Гражданского кодекса Российской Федерации совершеннолетие гражданина наступает по достижении им восемнадцатилетнего возраста.
В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Для получения имущественного налогового вычета по расходам на покупку квартиры в налоговом органе, в том числе в размере, приходящемся на доли детей, одновременно с декларацией по форме 3-НДФЛ необходимо представить следующие документы (копии):
- договор о приобретении квартиры;
- документы, подтверждающие право собственности на квартиру;
- документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, расписка продавца в получении денежных средств и др.);
- документы, подтверждающие степень родства, - свидетельства о рождении детей, в случае получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в размере, приходящемся на доли детей;
- справку по форме 2-НДФЛ за соответствующий год, выданную налоговым агентом.
Кроме того, налогоплательщику следует представить заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ. Форма указанного заявления размещена на интернет-сайте УФНС России по Ярославской области (www.r76.nalog.ru) в разделе: "Декларационная кампания 2012".
Бланк данного заявления также можно получить в налоговом органе.
Согласно п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета у налогового агента налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства с письменным заявлением и документами, подтверждающими право на вычет.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, окажется меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в налоговом органе либо у работодателя в последующие налоговые периоды.
ВОПРОС 4:Физическим лицом для супруги (инвалида 3 группы по слуху) на основании назначения врача был приобретен слуховой аппарат. Может ли физическое лицо воспользоваться социальным налоговым вычетом по расходам на приобретение данного слухового аппарата?
ОТВЕТ: В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации).
Виды медицинских услуг, включая дорогостоящие виды лечения, и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы по НДФЛ, ограничены Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - Перечни).
Учитывая, что приобретение слухового аппарата не относится к медицинским услугам и дорогостоящему виду лечения, предоставляемым медицинскими учреждениями согласно утвержденным Перечням, физическое лицо в данном случае не имеет права на получение социального налогового вычета в сумме расходов на приобретение слухового аппарата для свой супруги.
ВОПРОС 5:Физическое лицо планирует сдавать в аренду принадлежащую ему квартиру. Каков порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от сдачи квартиры в аренду?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 Кодекса.
Доход от сдачи имущества в аренду облагается НДФЛ по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, - 13 процентов.
НДФЛ с доходов, получаемых физическим лицом от сдачи принадлежащего ему имущества в аренду, исчисляется и уплачивается:
- налоговым агентом - арендатором, если договор заключен с российской организацией, индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 226 Кодекса);
- налогоплательщиком (самостоятельно), если договор аренды заключен с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (п.п. 1 п. 1 ст. 228 Кодекса).
С учетом изложенного в случае сдачи имущества в аренду физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, арендодатель - физическое лицо в соответствии с п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса обязано представлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором был получен доход. Сумму НДФЛ, исчисленную на основании данной декларации, следует уплатить не позднее 15 июля этого же года (п. 4 ст. 228 Кодекса).
ВОПРОС 6:Супруга обучается платно в ВУЗе. С 2009 года находится в отпуске по уходу за ребенком, доходов, облагаемых по ставке 13%, не имеет. Может ли супруг получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение супруги?
ОТВЕТ: Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Таким образом, в п.п. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса определен конкретный перечень лиц, сумма расходов на обучение которых уменьшает у налогоплательщика налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Предоставление социального налогового вычета при оплате обучения за супругов Кодексом не предусмотрено.
В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ по ставке 13%, на сумму произведенных расходов.
Согласно обращению супруга с 2009 года находится в отпуске по уходу за ребенком. Доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, не имеет.
Таким образом, в приведенной ситуации супруга не может получить вычет по расходам на свое обучение, поскольку у нее отсутствуют доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, а супруг не может получить вычет, поскольку в перечне лиц, по расходам на обучение которых налогоплательщик вправе претендовать на получение вычета, супруги не поименованы.
ВОПРОС 7:Физическим лицом в 2012 г. была приобретена квартира за 1950000 рублей. В этом же году данная квартира была продана за ту же сумму, за которую квартира была приобретена. Обязано ли физическое лицо уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) при продаже квартиры? Вправе ли физическое лицо уменьшить сумму дохода от продажи квартиры на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Доходы, освобождаемые от НДФЛ, приведены в ст. 217 Кодекса.
Так, согласно п. 17.1 ст. 217 Кодекса не облагаются НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета или размер расходов, связанных с получением данного дохода, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
В соответствии с положениями ст. 228, 229 Кодекса физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, вне зависимости от того, возникает НДФЛ к уплате или нет, обязаны представлять налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).
Из обращения следует, что физическим лицом в 2012 г. продана квартира, которая находилась в его собственности менее трех лет, за 1950000 рублей. Указанная квартира была приобретена им также за 1950000 рублей.
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации физическое лицо обязано представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 год в связи с продажей квартиры в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2013 года.
В декларации физическое лицо вправе:
- либо отразить расходы по приобретению квартиры в сумме 1950000 руб. при наличии документов, подтверждающих указанные расходы (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, расписки продавца и других документов). В этом случае физическое лицо НДФЛ не платит;
- либо заявить имущественный налоговый вычет по продаже в размере 1000000 руб. при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение данной квартиры. В этом случае физическое лицо должно уплатить НДФЛ в размере 123500 руб. (1950000 руб. - 1000000 руб.) x 13 процентов).
На основании п. 4 ст. 80 Кодекса налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (подписана электронной подписью).
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС:Имеются ли льготы по земельному налогу в отношении земельных участков, на которых расположены индивидуальные жилые дома на территории г. Ярославля?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно п. 1 ст. 387 Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Пунктом 2 ст. 387 Кодекса предусмотрено, что, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
На территории г. Ярославля земельный налог установлен решением муниципалитета г. Ярославля от 07.11.2005 N 146 "О земельном налоге" (далее - Решение N 146).
Пунктом 3.1.1 Решения N 146 установлены налоговые льготы по земельному налогу в размере 70% гражданам в отношении земельных участков, занятых индивидуальными жилыми домами, в том числе приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, на которых расположены завершенные строительством индивидуальные жилые дома, права на которые зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Указанная льгота действует с 1 января 2012 года.
Налогоплательщики, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют заявление на предоставление льготы и необходимые документы в налоговые органы по месту нахождения земельных участков.
Таким образом, для оформления льготы по уплате земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположен индивидуальный жилой дом, физическому лицу следует представить в налоговый орган по месту нахождения земельного участка заявление, содержащее его личную подпись, и копию свидетельства о государственной регистрации права собственности на индивидуальный жилой дом. Заявление на предоставление льготы и подтверждающий документ следует направить в налоговый орган до наступления срока уплаты земельного налога за 2012 год.
Указанные документы можно представить в налоговый орган лично, по почте или в электронном виде.
В случае направления обращения по электронным каналам связи в электронное обращение необходимо вложить сканированный образ письменного заявления на предоставление льготы, содержащего собственноручную подпись владельца земельного участка, и сканированную копию подтверждающего льготу документа.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС:Автомобиль не используется физическим лицом в связи с тем, что был разобран на запчасти и продан. С учета в органах ГИБДД автомобиль не снят. Является ли физическое лицо плательщиком транспортного налога в отношении данного автомобиля?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса, если иное не предусмотрено ст. 357 Кодекса.
Согласно данной норме Кодекса возникновение у лица обязанности налогоплательщика транспортного налога поставлено в прямую зависимость от факта регистрации на него транспортного средства, а не от фактического использования транспортного средства.
Пунктом 4 ст. 362 Кодекса установлено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
Согласно п. 3 ст. 362 Кодекса в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Таким образом, лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, является налогоплательщиком транспортного налога за весь период, в течение которого транспортное средство было на него зарегистрировано.
Взимание транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия транспортного средства с регистрационного учета.
С учетом изложенного для того, чтобы в отношении указанного в обращении автомобиля налоговым органом не исчислялся транспортный налог, физическому лицу следует снять данное транспортное средство с регистрационного учета.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ВОПРОС:Индивидуальный предприниматель планирует осуществлять изготовление и продажу сахарной ваты. Для данной деятельности будет использоваться мобильный прилавок (ручная тележка), в который вмонтирован аппарат по изготовлению ваты. Должен ли предприниматель применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в отношении данного вида деятельности? В каком налоговом органе предприниматель должен встать на учет в качестве плательщика ЕНВД?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, и услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Услугами общественного питания признаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 п. 1 ст. 181 Кодекса.
Под объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, в целях гл. 26.3 Кодекса понимается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.
Из обращения следует, что индивидуальный предприниматель планирует продавать самостоятельно изготовленную сахарную вату через мобильный прилавок (специализированную ручную тележку).
С учетом изложенного данный вид предпринимательской деятельности относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей и подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса, то есть осуществляется с применением системы налогообложения в виде ЕНВД.
В соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, обязаны встать на учет в налоговом органе:
по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем п. 2 ст. 346.28 Кодекса);
по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 346.28 Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, подпадающую под налогообложение ЕНВД, обязан встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе или по месту жительства, или по месту осуществления деятельности (в зависимости от вида осуществляемой деятельности).
Учитывая изложенное, при осуществлении деятельности по реализации самостоятельно изготовленной сахарной ваты с использованием ручной тележки предприниматель должен встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления деятельности.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ И УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ВОПРОС 1:Следует ли физическому лицу извещать налоговые органы и менять идентификационный номер налогоплательщика при смене места жительства (при переезде из одного субъекта РФ в другой)?
ОТВЕТ: Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 7 ст. 83 Кодекса постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в пунктах 1 - 6 и 8 статьи 85 настоящего Кодекса, либо на основании заявления физического лица.
Согласно п. 1 ст. 84 Кодекса постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно пунктам 28 и 29 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного приказом Минфина РФ от 05.11.2009 N 114н (далее - Порядок), при изменении места жительства снятие физического лица с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства, а также постановка его на учет в налоговом органе по новому месту жительства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства.
При этом налоговый орган, осуществивший снятие с учета, а также налоговый орган, поставивший на учет физическое лицо по новому месту жительства, обязаны выдать (направить заказным письмом) физическому лицу уведомления о снятии с учета в налоговом органе и о постановке на учет в налоговом органе, соответственно, по формам, установленным ФНС России.
В соответствии с п. 7 ст. 84 Кодекса каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.
Идентификационный номер налогоплательщика при смене места жительства физического лица не изменяется.
Таким образом, при переезде из одного субъекта РФ в другой физическое лицо не обязано извещать налоговые органы о смене места жительства. Налоговые органы на основании сведений, полученных из органов Федеральной миграционной службы, осуществят процедуры, связанные со снятием физического лица с учета по старому месту жительства и постановкой на учет по новому месту жительства.