Письмо УФНС РФ по Ярославской обл. от 30.11.2005 г № Б/Н

Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные Управлением ФНС России по Ярославской области в июне 2006 года


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС:Физическое лицо реализовало акции, полученные им в результате преобразования предприятия в акционерное общество в порядке приватизации. Для получения имущественного налогового вычета с целью подтверждения возмездного характера приобретения реализованных акций налогоплательщик представил одновременно с декларацией по налогу на доходы справку, выданную предприятием, а также сведения фонда имущества о порядке, размерах, сроках размещения и продажи акций организации в ходе приватизации, согласно которым реализация акций общества производилась путем их размещения по закрытой подписке среди членов трудового коллектива и свободной продажи. Являются ли вышеназванные документы основанием для получения имущественного налогового вычета в отношении доходов от продажи ценных бумаг?
ОТВЕТ: В соответствии с п/п 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 Кодекса.
Положениями п. 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 п/п 1 п. 1 ст. 220 Кодекса. Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим налоговым законодательством не предусмотрена.
Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в случае, когда расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением). При этом налогоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие приобретение ценных бумаг на возмездной основе (контракты, договоры).
При реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки, к документам, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг, могут быть отнесены контракты, договоры, справки, выданные регистратором (депозитарием), в которых указывается, что акции зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору в обмен на приватизационные чеки.
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик в качестве документов, подтверждающих наличие права на получение имущественного вычета, предъявил справку предприятия, а также сведения о порядке, размерах, сроках размещения и продажи акций организации в ходе приватизации фонда имущества.
Согласно указанным документам реализация акций общества проводилась путем их размещения по закрытой подписке среди членов трудового коллектива, а также путем свободной продажи в соответствии с действовавшим законодательством Российской Федерации в области приватизации государственных и муниципальных предприятий.
В соответствии с п/п 1 п. 1 Положения о закрытой подписке на акции при приватизации государственных и муниципальных предприятий, утвержденного распоряжением Госкомимущества РФ от 27.07.1992 N 308-р, под закрытой подпиской понимается продажа обыкновенных акций работникам предприятия и иным лицам, приравненным к ним в соответствии с законодательством о приватизации, на льготных условиях в соответствии с государственной программой.
Учитывая изложенное, налогоплательщик в рассматриваемой ситуации подтвердил возмездный характер приобретения реализованных акций и, соответственно, свое право на получение имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи акций.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ВОПРОС 1:Рекламное агентство для размещения рекламы заключает договор аренды транспортных средств, согласно которому количество арендованных для размещения рекламы транспортных средств составляет 0,5 троллейбуса. Какое значение физического показателя (0,5 или единицу) должно применять рекламное агентство при исчислении единого налога на вмененный доход?
ОТВЕТ: В силу ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах - это деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов транспортных средств, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Кодекса при осуществлении деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на троллейбусах физическим показателем является количество троллейбусов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы.
Таким образом, нормы Кодекса не устанавливают определение физического показателя "количество троллейбусов" в зависимости от используемой для этих целей площади боковых поверхностей кузовов транспортных средств или площади щита, размещаемого на крыше.
Кроме того, троллейбус осуществляет деятельность по распространению рекламы в процессе осуществления основной деятельности (по перевозке пассажиров) как единица транспортного средства.
На основании изложенного физический показатель по данному виду деятельности не может быть меньше единицы.
ВОПРОС 2:Подпадают ли операции по продаже продовольственных товаров из розничной торговой сети по договору розничной купли-продажи, содержащему признаки договора поставки, бюджетным организациям (больницам, детским садам и другим организациям для потребления контингентом этих организаций) за наличный и безналичный расчет под действие главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации?
ОТВЕТ: В соответствии с п/п 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Осуществление деятельности в сфере розничной торговли определено положениями параграфа 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Статьей 492 указанного параграфа предусмотрено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В соответствии со ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договором поставки (параграф 3 ГК РФ). Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием. Подтверждением заключенного договора поставки являются первичные документы (выписанная продавцом накладная, счет, счет-фактура, платежные документы).
Таким образом, основным признаком договора розничной купли-продажи является конечная цель приобретаемого товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между продавцами и покупателями договора розничной купли-продажи. Поэтому одним из условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателем договора розничной купли-продажи.
При определении правил, которыми необходимо руководствоваться в случае приобретения товара в розничной торговле юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, следует учитывать разъяснения, данные в пункте 5 постановления Пленума ВАС от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки". Данным пунктом постановления фактически дано определение иных целей, не связанных с личным использованием, под которым понимается приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации: оргтехники, офисной мебели, транспортных средств и др.
Если договор (контракт), заключенный организацией или индивидуальным предпринимателем (продавец) и бюджетным учреждением (покупатель), отвечает признакам договора поставки (товар приобретается юридическим лицом для осуществления своей деятельности, не связанной с обеспечением хозяйственных нужд организации, реализация товара подтверждается выписанной продавцом накладной и платежным поручением на его оплату), реализация таких товаров относится к оптовой торговле и не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса, а подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
ВОПРОС 3:Просим разъяснить, следует ли проектной организации применять систему налогообложения в виде ЕНВД при оказании услуг по перепланировке квартир физических лиц, а также по перепланировке помещений для использования в коммерческой деятельности предпринимателями?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 решения муниципалитета города Ярославля от 08.11.2005 N 147 система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории г. Ярославля в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Общероссийский классификатор), по группе услуг с кодом 010000.
При этом услуги по разработке проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых помещений отнесены к бытовым услугам и классифицированы в подгруппе по коду 016313, группы "Прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек" (код 016300).
Правоотношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются нормами гражданского законодательства о бытовом подряде (статья 730 Гражданского кодекса РФ) (далее - ГК РФ), а также Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025 (далее - Правила).
Согласно положению пункта 1 Правил под потребителем бытовых услуг понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги), предназначенные для удовлетворения его бытовых или личных потребностей и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Таким образом, деятельность по оказанию услуг по разработке проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений подлежит переводу на уплату ЕНВД в том случае, если данные услуги оказываются физическим лицам.
Деятельность по оказанию услуг по разработке проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений индивидуальным предпринимателям, использующим эти услуги для нужд, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Одновременно с этим сообщаем, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
ВОПРОС 4:Какую отчетность необходимо сдать индивидуальному предпринимателю, применяющему систему налогообложения в виде ЕНВД, за 2 квартал 2006 года, если в апреле 2006 года он заключил договор с муниципальной больницей на поставку товаров по безналичному расчету?
ОТВЕТ: Управление с учетом разъяснений Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2005 N 03-11-02/86 информирует об уплате единого налога на вмененный доход в отношении реализации товаров за безналичный расчет.
В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.
Таким образом, осуществляемая индивидуальным предпринимателем деятельность по реализации товаров за безналичный расчет может облагаться единым налогом на вмененный доход только при условии, что реализация этих товаров будет осуществляться по договорам розничной купли-продажи (то есть для целей, не связанных с ведением предпринимательской деятельности).
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В случае осуществления деятельности по реализации товаров по договорам поставки, а также если к оплате предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то осуществляемая предпринимательская деятельность по реализации товаров за безналичный расчет не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, в отношении которой применяется общепринятый режим налогообложения обязан вести учет полученных доходов и понесенных расходов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом МНС России и Минфина России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, и представлять в налоговый орган следующую налоговую отчетность:
- налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме N 3-НДФЛ на основании пункта 5 статьи 227 Кодекса в порядке, определенном статьей 227 Кодекса;
- декларацию по налогу на добавленную стоимость на основании пункта 5 статьи 174 Кодекса в порядке, определенном статьей 174 Кодекса;
- декларацию и расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и декларацию по единому социальному налогу для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам, на основании статьи 235 Кодекса. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты данного налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, и налогоплательщиками, не производящими выплаты физическим лицам, определены статьями 243 и 244 Кодекса;
- декларацию и расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в порядке, предусмотренном статьями 6 и 24 Федерального закона РФ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, представляют в налоговый орган следующие документы отчетности:
- налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном статьей 346.23 Кодекса;
- декларацию и расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, на основании статьи 6 Федерального закона РФ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВОПРОС:Просим разъяснить порядок ведения учета доходов и расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.
ОТВЕТ: В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно ст. 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 N 167н.
Пунктом 1.1 Порядка заполнения вышеуказанной книги учета предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с предпринимательской деятельностью, должно подтверждаться первичными учетными документами.
В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в указанной статье.
В частности унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, форматы и порядок заполнения расчетных документов, используемых при осуществлении безналичных расчетов, установлены Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении установленных Законом N 54-ФЗ определенных видов деятельности (п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).
В соответствии с п. 4 ст. 346.11 Кодекса для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
В связи с изложенным индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны применять контрольно-кассовую технику при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, а при учете расходов в обязательном порядке должны быть соблюдены требования Закона N 54-ФЗ.
При учете денежных расчетов с населением при осуществлении операций с применением контрольно-кассовой техники применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
КОНТРОЛЬ В СФЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА И ОБОРОТА АЛКОГОЛЬНОЙ И ТАБАЧНОЙ ПРОДУКЦИИ
ВОПРОС 1:Возможно ли принятие возвратов от предприятий розничной и оптовой торговли алкогольной продукцией, у которых закончился срок действия лицензии?
ОТВЕТ: Согласно ст. 26 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) запрещается производство и оборот алкогольной продукции без соответствующих лицензий.
Таким образом, возвраты алкогольной продукции от предприятий (индивидуальных предпринимателей), не имеющих на момент возврата соответствующих лицензий, будут являться нарушением требований Закона, что, в свою очередь, повлечет привлечение к ответственности в соответствии с действующим законодательством.
ВОПРОС 2:Находится ли в легальном обороте алкогольная продукция, маркированная федеральными специальными марками старого образца и дополнительными носителями информации, после 1 июля?
ОТВЕТ: Согласно статье 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2006 года федеральная специальная марка является документом государственной отчетности, удостоверяющим законность (легальность) производства и (или) оборота на территории Российской Федерации подлежащей маркировке алкогольной продукции, осуществления контроля за уплатой налогов, а также является носителем информации единой государственной автоматизированной информационной системы и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории Российской Федерации алкогольной продукции в этой системе.
В целях реализации указанных положений закона Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 N 785 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками" установлено, что с 1 января 2006 года для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, применяются следующие образцы федеральных специальных марок:
а) федеральные специальные марки, введенные Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 212 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца" и изготовленные в соответствии с требованиями, утвержденными указанным постановлением, и носители информации, подтверждающие фиксацию сведений о маркируемой алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе (далее - носитель информации);
б) федеральные специальные марки, изготовленные в соответствии с требованиями Постановления Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 N 785.
Таким образом, оборот (в том числе закупка, поставки и розничная продажа) алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, маркированной указанными федеральными специальными марками, допускается после 1 января 2006 года без ограничений.
ВОПРОС 3:Каков порядок представления деклараций об обороте этилового спирта организациями, осуществляющими его закупку для использования в технических целях (не связанных с производством и оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции)?
ОТВЕТ: Согласно п. 3 Положения о представлении деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 858, организации, использующие этиловый спирт, в том числе денатурированный, на технические или иные цели, не связанные с производством алкогольной и спиртосодержащей продукции, в объеме свыше 200 дал в год, представляют декларации по установленной Положением форме согласно приложениям N 2 и N 7.
В соответствии с вышеизложенным предприятия при использовании этилового спирта на технические или иные цели, не связанные с производством алкогольной и спиртосодержащей продукции, в объеме, не превышающем 200 дал в год, декларации об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции предоставлять в УФНС России по Ярославской области не должны.
Одновременно Управление сообщает, что в соответствии с требованиями Положения о предоставлении организациями уведомлений, подтверждающих закупку (в том числе для собственных нужд), поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 857, предприятия в установленном порядке должны предоставлять уведомления, подтверждающие закупку этилового спирта (в том числе для собственных нужд), в УФНС России по Ярославской области.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС 1:Просим разъяснить, какая дата представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2005 год будет правильной: 31 января или 1 февраля 2006 года? Какой порядок представления расчетов авансовых платежей применять в 2006 году, а также в какие сроки должна производиться уплата авансовых платежей налогоплательщиками-организациями?
ОТВЕТ: 1. Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ "О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), касающиеся порядка и сроков уплаты налога, а также порядка и сроков представления налоговых деклараций по данному налогу.
Указанными изменениями установлено, что налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 Кодекса).
Согласно ст. 2 Федерального закона от 20.10.2005 N 131-ФЗ данные изменения вступили в силу с 1 января 2006 года.
Исходя из требований п. 3 ст. 363.1 Кодекса Законом Ярославской области от 30.11.2005 N 67-з внесены изменения в абзац 2 пункта 7 статьи 3 Закона Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з, согласно которому срок представления налогоплательщиками налоговых деклараций по налогу перенесен с 31 января на 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно ст. 2 Закона Ярославской области от 30.11.2005 N 67-з изменения, внесенные в Закон Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з, вступили в силу также с 1 января 2006 года.
Следовательно, при рассмотрении вопроса о сроках представления налоговых деклараций за 2005 год налогоплательщикам следует руководствоваться ст. 363.1 Кодекса и ст. 7 Закона Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з .
2.В соответствии с п. 1 ст. 363 Кодекса уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Согласно ст. 3 Закона Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з налогоплательщики, являющиеся организациями, в текущем налоговом периоде исчисляют и уплачивают сумму авансового платежа по налогу исходя из действующих ставок налога и налоговой базы по состоянию на начало текущего налогового периода. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств расчет авансовых платежей не позднее 30 апреля текущего налогового периода. Авансовый платеж по налогу уплачивается в этот же срок.
Указанные положения Закона не соответствуют положениям Налогового кодекса РФ, в связи с чем Управлением направлено прокурору Ярославской области письмо от 22.12.2005 N 18-20/12266.
Прокуратурой области 27.01.2006 в Государственную Думу Ярославской области принесен протест на пункты 1, 3, 5, 6 ст. 3 вышеуказанного Закона.
Таким образом, налогоплательщикам-организациям при исчислении и уплате авансового платежа по транспортному налогу следует руководствоваться действующими положениями Закона Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з до внесения в них изменений.
ВОПРОС 2:Просим разъяснить, кто является плательщиком транспортного налога: лизингодатель или лизингополучатель - в случае, если индивидуальный предприниматель временно зарегистрировал (поставил на учет) в ГИБДД имеющиеся автотранспортные средства, полученные по лизинговым договорам, согласно которым собственником автотранспортных средств является лизингодатель. ГИБДД направляет в инспекцию сведения о владельце транспортного средства - индивидуальном предпринимателе, на основании которых отдел камеральных проверок начисляет транспортный налог физическому лицу?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения транспортным налогом, в частности, признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 357 Кодекса налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".
Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению.
Кроме того, указанными Правилами предусмотрена также возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем.
Учитывая изложенное, в случае если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.