Письмо от 18.05.2012 г № Б/Н

Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области в I квартале 2012 года

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:Какие документы для получения стандартного налогового вычета на ребенка должен представить в бухгалтерию предприятия сотрудник - супруг матери ребенка, не являющийся отцом ребенка?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2012 стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Документами, подтверждающими право супруга матери ребенка на стандартный налоговый вычет, являются копии свидетельства о браке налогоплательщика, не являющегося родителем ребенка, и свидетельства о рождении ребенка.
ВОПРОС 2:Каков порядок получения социального налогового вычета на обучение ребенка и какие документы необходимы для его получения?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых по налогу на доходы физических лиц предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной, в частности, налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
Социальный налоговый вычет предоставляется путем возврата налога, уплаченного в налоговом периоде, в котором физическим лицом произведены соответствующие расходы.
Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Пунктом 2 ст. 219 Кодекса установлено, что социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче физическим лицом налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года).
В соответствии с п. 3 ст. 228 Кодекса декларация представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.
Таким образом, для получения социального налогового вычета в сумме, уплаченной родителем за обучение своего ребенка в образовательном учреждении, родителю необходимо подать декларацию по ф. 3-НДФЛ за соответствующий налоговый период в налоговый орган по месту жительства. К декларации следует приложить следующие документы:
- договор или иной документ с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
- копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения, если в договоре на обучение отсутствует ссылка на лицензию;
- любые платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие расходы родителя по оплате за обучение ребенка;
- копию свидетельства о рождении ребенка;
- справку образовательного учреждения, содержащую данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме;
- справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за отчетный налоговый период.
В соответствии с п. 4 ст. 80 Кодекса налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком - физическим лицом в налоговый орган лично, через представителя или направлена в виде почтового отправления с описью вложения.
ВОПРОС 3:В 2011 году физическим лицом была продана 1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, принадлежавшую ему менее трех лет, другому собственнику данной квартиры. В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в данном случае?
ОТВЕТ: В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
Согласно абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Данная норма, в соответствии с п. 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П, применяется только в случае распоряжения имуществом, находящимся в общей долевой собственности, как единым объектом права собственности.
Из обращения следует, что физическим лицом в 2011 году продана 1/2 доли квартиры, принадлежавшая ему на праве общей долевой собственности менее трех лет, другому собственнику данной квартиры.
С учетом изложенного в приведенной ситуации физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1000000 рублей.
ВОПРОС 4:Физическое лицо использовало право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) при приобретении комнаты. Вычет в отношении расходов на погашение процентов по кредиту, израсходованному на приобретение комнаты, физическим лицом не получен. В 2011 году физическое лицо купило квартиру с использованием ипотечного кредита. Вправе ли физическое лицо при приобретении квартиры получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Абзацем 27 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Из приведенных норм следует, что даже если налогоплательщик при получении ранее имущественного налогового вычета по приобретенному объекту не включил в него расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение данного объекта, то получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение нового жилья, налогоплательщик не может.
Учитывая изложенное, поскольку ипотечный кредит использован на приобретение нового жилья, физическое лицо не вправе получить имущественный налоговый вычет в части расходов на погашение процентов по данному ипотечному кредиту.
Вместе с тем налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет по расходам на погашение процентов по кредиту, использованному на приобретение комнаты.
ВОПРОС 5:Следует ли представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц при продаже квартиры, находившейся в собственности более трех лет?
ОТВЕТ: Согласно п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности;
Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от продажи квартиры, находящейся в его собственности более 3-х лет, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
При этом следует учитывать, что моментом возникновения права собственности на квартиру является дата государственной регистрации права собственности на данную квартиру.
Пунктом 4 ст. 229 Кодекса определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 Кодекса.
С учетом изложенного при продаже квартиры, которая находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, у него не возникает обязанность подавать налоговую декларацию по доходам от продажи данной квартиры, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ВОПРОС 1:Индивидуальный предприниматель изменил место осуществления деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), с одного района г. Ярославля на другой район г. Ярославля. Должен ли он сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД в одном налоговом органе и вставать на учет в другом налоговом органе г. Ярославля?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе:
по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) по следующим видам предпринимательской деятельности:
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подпункт 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса),
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса),
- размещение рекламы на транспортных средствах (подпункт 11 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса);
по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением вышеуказанных видов предпринимательской деятельности).
Согласно пункту 3 статьи 346.28 Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Таким образом, при прекращении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, в одном районе г. Ярославля и начале ее осуществления в другом районе г. Ярославля предприниматель должен подать в налоговый орган по старому месту деятельности заявление о снятии с учета, а в налоговый орган по новому месту осуществления деятельности - заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. При этом уплату налога и представление налоговых деклараций по ЕНВД производить в налоговый орган по новому месту осуществления деятельности.
Форма заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД (N ЕНВД-2) и форма заявления индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД (N ЕНВД-4), утверждены приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@ "Об утверждении форм и форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
ВОПРОС 2:Должен ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, подпадающую под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), в нескольких районах г. Ярославля, вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД в каждом районном налоговом органе?
ОТВЕТ: Абзацем 4 п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Таким образом, в случае осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса), облагаемой ЕНВД, на территории нескольких районов одного города, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями, на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД индивидуальный предприниматель вправе встать и, соответственно, представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности, указанному первым в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Соответственно, вставать на учет в каждом из налоговых органов в данной ситуации не требуется.
ВОПРОС 3:Индивидуальный предприниматель осуществляет продажу пластиковых окон физическим лицам. Для этой цели арендуется помещение под офис площадью менее 150 кв. метров. Окна приобретаются у изготовителя (собственное производство отсутствует). Стоимость услуг по установке окон включена в стоимость окон. Должна ли в отношении данной деятельности применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
ОТВЕТ: Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
В пункте 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле не относится, в том числе реализация продукции собственного производства (изготовления).
Поскольку в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию пластиковых окон, приобретенных у третьих лиц, физическим лицам, то он обязан применять систему ЕНВД в соответствии с п.п. 6 или п.п. 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса по виду деятельности - розничная торговля, в случае ее введения на территории муниципального образования по месту осуществления предпринимателем данной деятельности.
Кроме того из обращения следует, что услуги по установке окон, оказываемые физическим лицам, включаются в стоимость окон.
На основании п. 98 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под услугой торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров. К данным услугам, в частности, могут быть отнесены услуги по доставке товаров, упаковке, сборке и установке приобретенных покупателем товаров.
Таким образом, если стоимость услуг по установке пластиковых окон, приобретенных у изготовителя, включена в стоимость реализованных в рамках договоров розничной купли-продажи пластиковых окон, то такие услуги относятся к сопутствующим услугам, связанным с розничной реализацией указанных товаров и не могут рассматриваться в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
Согласно ст. 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли используется физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах".
При осуществлении торговли через объекты нестационарной торговой сети и стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, используется физический показатель базовой доходности "торговое место".
В случае если в договорах с физическими лицами на реализацию и установку пластиковых окон услуги по их установке выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор на оказание данных услуг, то предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг подлежит переводу на уплату ЕНВД как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса (оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению).
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС:Каков порядок и срок направления налогового уведомления на уплату транспортного налога физическими лицами за 2011 год? Может ли физическое лицо, проживающее на территории Ярославской области, получить данное уведомление на свой электронный адрес?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.
На территории Ярославской области транспортный налог установлен Законом Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з "О транспортном налоге в Ярославской области" (далее - Закон N 71-з).
В соответствии с п. 3 ст. 363 Кодекса налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
В связи с внесением изменений в налоговое законодательство срок уплаты транспортного налога для граждан с 2011 года изменился.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 71-з физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны уплатить транспортный налог не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. При этом возможность уплаты налога по частям законодательством не запрещена.
Пунктом 2 ст. 52 Кодекса определено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.
Таким образом, транспортный налог за 2011 год подлежит уплате не позднее 1 ноября 2012 года, и, соответственно, налоговые уведомления на уплату налога за 2011 год будут направлены налогоплательщикам - физическим лицам налоговыми органами не позднее 30 дней до наступления срока платежа.
Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 52 Кодекса).
В настоящее время возможность направления налоговых уведомлений физическим лицам по телекоммуникационным каналам связи не реализована, в связи с чем направить физическому лицу налоговое уведомление на уплату транспортного налога за 2011 год на электронный адрес не представляется возможным.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС:Имеют ли льготы по уплате земельного налога собственники жилых помещений в многоквартирных домах, расположенных на территории г. Ярославля?
ОТВЕТ: Исчисление и уплата земельного налога с 01.01.2006 производится в соответствии с главой 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В соответствии с п. 1 ст. 387 Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно п. 2 ст. 387 Кодекса, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.
Согласно п. 1 ст. 396 Кодекса сумма земельного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса (п. 1 ст. 390 Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 396 Кодекса сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, исчисляется налоговыми органами.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 Кодекса).
В соответствии с п. 5 ст. 391 Кодекса при исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
В данный перечень владельцы жилья в многоквартирном доме не включены.
Кроме указанной льготы, согласно п. 2 ст. 387 Кодекса при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
На территории г. Ярославля земельный налог установлен решением муниципалитета г. Ярославля от 07.11.2005 N 146 "О земельном налоге" (далее - Решение N 146).
В п. 3 Решения N 146 установлены налоговые льготы по земельному налогу отдельным категориям налогоплательщиков, в том числе собственникам жилых помещений в многоквартирных домах в размере 100 процентов.
Налогоплательщики, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют заявление на предоставление льготы и необходимые документы в налоговые органы по месту нахождения земельных участков.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВОПРОС 1:Должны ли налоговые органы выдавать уведомления о применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения (УСН)?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 346.13 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
Согласно пункту 2 ст. 346.13 Кодекса вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Положения главы 26.2 Кодекса не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению.
В силу порядка применения УСН, установленного гл. 26.2 Кодекса, налоговые органы объективно не могут располагать информацией, необходимой для подтверждения факта применения налогоплательщиком УСН на дату подачи им заявления о предоставлении справки о применяемом налоговом режиме. Поэтому у инспекции нет оснований для предоставления налогоплательщику уведомлений или иных подтверждающих документов о применении (неприменении) налогоплательщиком УСН.
Вместе с тем Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182 "Об утверждении форм документов для применения УСН" утверждена форма N 26.2-7 "Информационное письмо", в которой указывается дата подачи налогоплательщиком заявления о переходе на УСН, а также сведения о представлении (непредставлении) им налоговых деклараций в связи с применением УСН за налоговые периоды, в которых он применял данный налоговый режим.
В случае если в налоговый орган поступает письменное обращение налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСН, то налоговый орган выдает налогоплательщику указанную выше форму N 26.2-7 "Информационное письмо".
ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ И УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ВОПРОС 1:Как зарегистрировать крестьянское (фермерское) хозяйство?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" фермерское хозяйство считается созданным со дня его государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Государственная регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется в порядке, установленном для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 2 Постановления Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 "О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в Постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 438 и 439").
Согласно п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) при государственной регистрации физического лица, являющегося гражданином Российской Федерации, в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:
а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме N 21001, утвержденной Приказом МНС России от 03.12.2003 N БГ-3-09/664 "Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств" .
б) копия паспорта гражданина Российской Федерации;
в) подлинник или копия документа, подтверждающего адрес места жительства (в случае если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, не содержит сведений о таком адресе);
г) документ об уплате государственной пошлины.
Документы в регистрирующий (налоговый) орган могут быть представлены физическим лицом непосредственно, направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения или направлены в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
Заявление, представляемое в регистрирующий (налоговый) орган по утвержденной форме, удостоверяется подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. При этом заявитель указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).
Свидетельствование подписи на указанном заявлении в нотариальном порядке не требуется в случае, если указанное физическое лицо представляет документы, непосредственно в регистрирующий орган и представляет одновременно документ, удостоверяющий личность (п. 1.2 Закона N 129-ФЗ).
Реквизиты для заполнения документа на уплату государственной пошлины можно получить в налоговом органе по месту жительства. Данную информацию можно узнать также на официальном интернет-сайте УФНС России по Ярославской области (www.r76.nalog.ru) в разделе: Государственная регистрация и учет/Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей/Сведения о реквизитах платежных документов. Кроме того, заполнить платежное поручение на уплату платежей можно в электронном виде, воспользовавшись online-сервисом данного сайта - "Заполнить платежное поручение".
ВОПРОС 2:Как получить общедоступные сведения из Единого государственного реестра юридических лиц о конкретном юридическом лице?
ОТВЕТ: Перечень сведений о юридическом лице, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), определен статьей 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).
Порядок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений о конкретном юридическом лице регламентируется статьей 6 Закона N 129-ФЗ и Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438 (далее - Правила ведения ЕГРЮЛ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона N 129-ФЗ содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы о конкретном юридическом лице предоставляются в виде выписки из соответствующего государственного реестра, копии документа (документов), содержащегося в соответствующем государственном реестре, справки об отсутствии запрашиваемой информации.
Пунктом 1 статьи 7 Закона N 129-ФЗ установлено, что предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов осуществляется за плату, если иное не установлено федеральными законами.
Размер платы за предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов устанавливается Правительством Российской Федерации.
Согласно пункту 23 Правил ведения ЕГРЮЛ размер платы за предоставление указанной информации в виде документов, предусмотренных в пункте 20 Правил, составляет 200 рублей за каждый такой документ. Размер платы за срочное предоставление информации составляет 400 рублей за каждый документ. Срочное предоставление содержащихся в государственном реестре сведений осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения соответствующего запроса.
Таким образом, для получения общедоступных сведений из ЕГРЮЛ о конкретном юридическом лице следует направить составленный в произвольной форме запрос с указанием сведений, которые необходимо отразить в выписке, в любой налоговый орган. Подтверждающий оплату документ необходимо предоставить одновременно с запросом.
Перечень налоговых органов Ярославской области и их адреса размещены на интернет-сайте Управления (www.r76.nalog.ru) в рубрике "Инспекции".
ВОПРОС 3:Каким образом можно получить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и присвоении идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
В соответствии с п. 23 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного приказом ФНС России от 05.11.2009 N 114н (далее - Порядок), физическое лицо, состоящее на учете в налоговом органе по месту жительства на основании сведений, сообщенных органами, указанными в ст. 85 Кодекса, которое не получило свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (далее - Свидетельство), вправе обратиться в соответствующий налоговый орган с целью получения Свидетельства.
Для получения Свидетельства необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-2-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.
В соответствии с п. 24 Порядка при подаче Заявления о постановке на учет в налоговый орган по месту жительства физическое лицо одновременно с указанным заявлением представляет документ (документы), удостоверяющий личность физического лица и подтверждающий его регистрацию по месту жительства.
Заявление о постановке на учет может быть направлено в налоговый орган по месту жительства физического лица по почте с уведомлением о вручении. При этом к заявлению о постановке на учет должна быть приложена заверенная в установленном порядке копия документа (копии документов), удостоверяющего личность физического лица и подтверждающего регистрацию по месту жительства.
Кроме того, подать заявление о постановке на учет (в целях получения Свидетельства) и получить информацию о результатах рассмотрения поданного заявления можно с помощью online-сервиса "Подача заявления физического лица о постановке на учет" на интернет-сайте Управления (www.r76.nalog.ru).
При подаче заявления для постановки на учет через Интернет налогоплательщику направляется сообщение о регистрационном номере, присвоенном принятому заявлению, предоставляется информация о текущем состоянии работы с заявлением (статусе заявления), а также сообщается период, в течение которого он должен обратиться лично в налоговый орган для оформления Свидетельства о постановке на учет (в течение 10 рабочих дней), и перечень документов, которые необходимо иметь при себе.
Подпунктом 132 ст. 333.33 Кодекса за повторную выдачу Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе предусмотрена уплата государственной пошлины. Ее размер составляет 200 руб. Если физическое лицо Свидетельство не получало и в налоговом органе нет сведений о получении им Свидетельства, то уплачивать государственную пошлину не требуется.
ИНЫЕ ВОПРОСЫ
ВОПРОС 1:Каким образом налогоплательщику получить в налоговом органе справку о том, что он не является индивидуальным предпринимателем?
ОТВЕТ: Сведения об индивидуальных предпринимателях содержатся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).
Форма и порядок предоставления сведений установлены Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630, которым утверждены Правила ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений (далее - Правила).
Согласно п. 25 Правил сведения предоставляются, в частности, в виде справки об отсутствии запрашиваемой информации (выдается при отсутствии в государственном реестре сведений об индивидуальном предпринимателе либо при невозможности определить конкретного индивидуального предпринимателя).
Для получения справки необходимо составить в произвольной форме запрос и представить его в регистрирующий (налоговый) орган.
Пунктом 29 Правил предусмотрено, что срок предоставления сведений из ЕГРИП не может составлять более 5 дней с даты получения соответствующего запроса.
Сведения по запросу предоставляются физическому лицу бесплатно (подпункт "в" п. 30 Правил).
Таким образом, для получения сведений о том, что налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем налогоплательщику необходимо подать письменный запрос в налоговый орган по месту жительства, который составляется в произвольной форме. В запросе следует указать свои данные: Ф.И.О., серию, номер, дату и место выдачи паспорта гражданина РФ, адрес места жительства. Уплата госпошлины в данном случае не предусмотрена.
ВОПРОС 2:Организация осуществляет деятельность по производству мебели по заказам населения. Возможно ли осуществление данной деятельности без применения контрольно-кассовой техники (ККТ)?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Пунктом 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Деятельность по производству и реализации мебели по заказам населения в данный перечень не включена, в связи с чем организация, осуществляющая указанную деятельность, не освобождается от применения контрольно-кассовой техники на основании п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Перечень услуг населению содержится в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор).
В соответствии с Классификатором услуги по изготовлению мебели по индивидуальным заказам населения относятся к бытовым (код по ОКУН 014100).
Порядок применения бланков строгой отчетности и их обязательные реквизиты установлены Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359.
ВОПРОС 3:Может ли физическое лицо в 2012 году представить декларацию по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в налоговый орган через интернет-сайт Федеральной налоговой службы?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации. Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, в электронном виде.
Порядок представления налоговой декларации в электронном виде регулируется Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи". Согласно п. 8 разд. 1 данного Порядка представление налоговой декларации в электронном виде допускается при обязательном использовании сертифицированных Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации средств электронной цифровой подписи (далее - ЭП), позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в налоговой декларации в электронном виде.
Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализированных операторов связи либо через Удостоверяющие центры ФНС России. Направленная налогоплательщиком в электронном виде по защищенным телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с ЭП декларация принимается налоговым органом в электронном виде и не требует ее представления на бумажном носителе.
Распоряжением Правительства РФ от 17.10.2009 N 1555-р утвержден План перехода на предоставление государственных услуг и исполнение государственных функций в электронном виде федеральными органами исполнительной власти. ФНС России в пределах своей компетенции последовательно реализует этапы данного Плана.
На данном этапе прием и прохождение декларации с Информационного портала государственных и муниципальных услуг (далее - Портал) реализовано по открытым каналам связи сети Интернет без ЭП налогоплательщика.
Таким образом, юридически значимым документом на сегодняшний день является декларация на бумажном носителе, подписанная налогоплательщиком лично, либо декларация в электронном виде, подписанная ЭП и представленная в соответствии с действующим законодательством (днем представления налоговой декларации считается либо дата ее представления лично, либо отправка ее по почте или по ТКС).
Электронная подача декларации в налоговый орган через Портал не предусматривает наличие ЭП налогоплательщика, как в случае подачи деклараций по телекоммуникационным каналам связи. Поэтому налогоплательщику, направившему свою декларацию через Портал, необходимо в дальнейшем обратиться в налоговый орган по месту учета для представления данной декларации на бумажном носителе.
После направления декларации через Портал налогоплательщику будет сообщен уникальный номер, который состоит из двух частей xxxx_yyyyyyyyyyyy, где xxxx - число, генерируемое Порталом, а yyyyyyyyyyyy - ИНН пользователя Портала. Этот уникальный номер необходимо сохранить (записать, скопировать в текстовый редактор и т.д.), поскольку он понадобится при подаче декларации на бумажном носителе. На Портале в разделе "Заявки" доступна информация о поданных заявлениях и статусе их обработки. Необходимо отслеживать статус направленной декларации. Если декларация отвечает требованиям, то выдается сообщение "Проверено", если направленная декларация доставлена до налогового органа, то выдается сообщение "Передано в ИФНС".
После присвоения Порталом уникального номера налогоплательщику следует распечатать направленную через Портал налоговую декларацию, заверить ее собственноручной подписью, сделав отметку "ранее представлена через Портал государственных услуг" и, приложив полученный уникальный номер, представить декларацию в налоговый орган по месту учета на бумажном носителе для ее приема и обработки в приоритетном порядке.
Для представления налогоплательщиками налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде ФНС России создан также интернет-сервис "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде". Данный сервис предусматривает наличие у налогоплательщика электронной подписи. Размещен сервис на интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru) в разделе "Электронные услуги/Представление Налоговой и Бухгалтерской отчетности".
Чтобы воспользоваться данным интернет-сервисом, необходимо выполнение ряда технических условий. Поэтому необходимо предварительно внимательно ознакомиться с Порядком представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде через интернет-сайт ФНС России.
Таким образом, для направления декларации по НДФЛ в налоговый орган в электронном виде можно использовать возможности Портала (в этом случае не требуется наличие у налогоплательщика ЭП, но требуется представление декларации на бумажном носителе с собственноручной подписью) либо через Интернет-сервис "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде" (при наличии у налогоплательщика ЭП).