Письмо от 26.05.2011 г № Б/Н

Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области в I квартале 2011 года


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:Прошу разъяснить порядок получения имущественного налогового вычета по расходам на строительство квартиры, в том числе по расходам на погашение процентов по целевым займам, если для строительства квартиры был оформлен договор ипотечного кредитования в 2008 г., расходы на объект долевого строительства (квартиры) произведены в 2008 году, а акт о передаче квартиры подписан в 2010 году.
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности:
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
на погашение процентов по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно абз. 17 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по вышеуказанным целевым займам (кредитам).
Таким образом, имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по кредитам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и банков, находящихся на территории Российской Федерации, и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение квартиры, по которой предоставляется имущественный налоговый вычет, не ограничен каким-либо пределом.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В соответствии с абз. 22 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, в частности при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Уменьшение налоговой базы на данный имущественный налоговый вычет производится, начиная с налогового периода, в котором возникло право на него, а его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Из обращения следует, что квартира была приобретена по ипотечному договору, оформленному в 2008 году, расходы на объект долевого строительства (квартиру) произведены в 2008 году. Акт о передаче квартиры получен в 2010 году.
Поскольку право на имущественный налоговый вычет по расходам на новое строительство квартиры возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором им был получен акт о передаче квартиры, то получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, можно при представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства (прописки) начиная с доходов, полученных в 2010 году.
По вопросу предоставления имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) сообщаем следующее.
Налогоплательщик может одновременно воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на строительство квартиры и на уплату процентов по кредиту только тогда, когда его доходы в соответствующем налоговом периоде равны либо превышают суммы, израсходованные на строительство недвижимости, и суммы процентов по кредиту. Если вычет будет использован не полностью, то за оставшейся частью вычета налогоплательщик вправе обратиться в последующие налоговые периоды.
Таким образом, воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере уплаченных процентов по кредитному (ипотечному) договору налогоплательщик может по окончании использования имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов на новое строительство. При этом действующим законодательством срок получения вычета в сумме уплаченных процентов по кредитному (ипотечному) договору не ограничен.
ВОПРОС 2:Родитель со своим несовершеннолетним ребенком приобрел квартиру в общую долевую собственность с равными долями. Своим правом на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) родитель воспользовался ранее по другому объекту недвижимости.
Имеет ли право родитель получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ на ту часть стоимости приобретенного жилья, которая принадлежит несовершеннолетнему ребенку?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Согласно п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
При этом п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.
Из рассматриваемого обращения следует, что родитель свое право на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, уже использовал.
Таким образом, учитывая, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета Кодексом не предусмотрено, родитель не вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение другого объекта недвижимости (квартиры) за свою несовершеннолетнюю дочь.
ВОПРОС 3:Физическое лицо приобрело квартиру в 2010 году. Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за предыдущие налоговые периоды (2007 - 2009 годы)?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 руб., в частности на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно положениям ст. 220 Кодекса право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены все условия его получения, в частности, имеет значение как момент возникновения права собственности на объект недвижимости, так и момент несения расходов на его приобретение.
При этом предусмотрено, что если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Таким образом, при соблюдении положений, установленных ст. 220 Кодекса, физическое лицо может воспользоваться правом на указанный имущественный налоговый вычет с 2010 года. Поскольку в предыдущих налоговых периодах (до 2010 года) права на получение имущественного налогового вычета у физического лица не было, имущественный налоговый вычет в отношении доходов, полученных им в 2007 - 2009 годах, не может быть предоставлен.
ВОПРОС 4:Физическим лицом получены денежные средства по договору дарения от другого физического лица. Одаряемый не является родственником дарителя.
Подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) доход в денежной форме, полученный физическим лицом в порядке дарения от другого физического лица?
Ответ: На основании ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен ст. 217 Кодекса.
В соответствии с п. 18.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями или детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сестрами).
В соответствии с п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации деньги не относятся к недвижимости и признаются движимым имуществом.
Из вышеприведенных положений законодательства следует, что доходы физического лица в виде денежных средств, полученных от другого физического лица в наличной или безналичной форме по договору дарения, не подлежат налогообложению вне зависимости от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации или нет.
ВОПРОС 5:Общественная организация из средств полученных членских взносов выплачивает материальную помощь физическим лицам (работникам образовательного учреждения), не являющимся членами данной общественной организации. Подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц выплачиваемая материальная помощь?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Статьей 217 Кодекса определены виды доходов, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи в налоговом периоде, не превышающие 4000 руб., оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
Пунктом 8 ст. 217 Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц, в частности, суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации. Ограничений по сумме таких выплат не установлено.
Из рассматриваемого обращения следует, что общественная организация оказывает материальную помощь физическим лицам (работникам образовательного учреждения), не являющимся членами данной общественной организации.
Таким образом, учитывая, что указанная материальная помощь не соответствует критериям, установленным п. 8 и п. 28 ст. 217 Кодекса, она подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
ВОПРОС 6:Каков порядок предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретенных физическим лицом за счет собственных средств?
ОТВЕТ: В соответствии с подпунктами п. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 утвержден Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (далее - Перечень).
Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (далее - Приказ) утвержден, в частности, Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (далее - Порядок). Пунктом 2 Приказа установлено, что для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, необходимо использовать рецептурный бланк учетной формы N 107/у. Форма указанного бланка утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110 "О порядке назначения и выписывания лекарственных средств, изделий медицинского назначения и специализированных продуктов лечебного питания".
В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 4 Порядка лекарственные средства выписываются лечащим врачом на рецептурных бланках по форме N 107/у (заверенных подписью и личной печатью врача) в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации" и указанием ИНН налогоплательщика представляется в налоговый орган при подаче налоговой декларации по месту жительства.
При этом пунктом 6 Порядка предусмотрено, что контроль за выпиской лекарственных средств, входящих в Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику либо его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, осуществляется не реже одного раза в месяц заведующим отделением и руководителем учреждения здравоохранения.
Таким образом, налоговому органу для принятия решения о предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на приобретение лекарственных средств, включенных в Перечень, необходимы соответствующие рецепты, на которых проставлен штамп "Для налоговых органов Российской Федерации". Проставление лечащим врачом указанного штампа подтверждает включение лекарственного средства в указанный Перечень.
ВОПРОС 7:Организация оплачивает аренду жилья иногородним работникам (граждане России), что предусмотрено трудовыми договорами. Договоры аренды заключены от имени организации. Необходимо ли удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с сумм такой оплаты?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за работников расходов по аренде жилого помещения является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 Кодекса суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу по НДФЛ сотрудников организации.
ВОПРОС 8:Какие документы необходимо представить физическому лицу одновременно с налоговой декларацией ф. 3-НДФЛ для получения социального налогового вычета по расходам на лечение в санатории, если оплата стоимости путевки санаторию производится с расчетного счета организации, а затем из заработной платы работников удерживается частичная стоимость путевки?
ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации).
В случае оплаты лечения за счет средств работодателей социальный вычет не предоставляется.
В соответствии с п. 4 Перечня медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" социальный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, израсходованной на оплату услуг по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налогоплательщику для получения социального налогового вычета одновременно с декларацией по налогу на доходы физических лиц ф. 3-НДФЛ необходимо представить в налоговый орган:
- выданную санаторием справку об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы, форма которой утверждена Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (далее - Справка);
- копию лицензии на осуществление санаторием медицинской деятельности (не представляется при наличии ссылки на реквизиты лицензии в Справке);
- документ (распоряжение, приказ и др.), подтверждающий выделение работодателем работнику санаторной путевки, содержащий данные об общей стоимости путевки и размере компенсации (оплаты) стоимости путевки за счет средств организации;
- платежные документы, подтверждающие перечисление работодателем денежных средств санаторию в счет оплаты стоимости путевки;
- справку о сумме денежных средств, фактически удержанных из заработной платы работника в счет возмещения расходов работодателя на оплату путевки;
- справку о доходах физического лица по ф. 2-НДФЛ за соответствующий налоговый период.
ВОПРОС 9:Может ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме оплаты за обучение на курсах вождения легкового автомобиля в автошколе? Какие документы для этого необходимы? В течение какого времени его можно получить после окончания обучения?
ОТВЕТ: Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить такие доходы, в частности, на суммы, предусмотренные п.п. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса.
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 Кодекса.
Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ с 1 января 2009 г. максимальный совокупный размер социальных налоговых вычетов, предусмотренных п.п. 2 - 5 п. 1 ст. 219 Кодекса, увеличен до 120000 руб.
Кроме того, п.п. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
В ст. 219 Кодекса не определено, при оплате каких именно видов обучения предоставляется социальный налоговый вычет. Имеется лишь указание на то, что это обучение в образовательных учреждениях, которые имеют соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.
В соответствии со ст. 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс. То есть это учреждение, которое реализует одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивает содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
Виды образовательных программ поименованы в ст. 9 Закона N 3266-1. Это, в частности, дошкольное образование, начальное общее, среднее общее и профессиональное образование, высшее профессиональное образование, послевузовское профессиональное образование (аспирантура, ординатура, адъюнктура, докторантура).
Наряду с указанными образовательными программами ст. 26 Закона N 3266-1 предусмотрены дополнительные образовательные программы и дополнительные образовательные услуги, которые реализуются в целях всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан, общества, государства.
К дополнительным образовательным программам относятся образовательные программы различной направленности, реализуемые:
в общеобразовательных учреждениях и образовательных учреждениях профессионального образования за пределами определяющих их статус основных образовательных программ;
в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации, музыкальных и художественных школах, школах искусств, спортивных школах, домах детского творчества, на станциях юных техников, станциях юных натуралистов и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии).
В соответствии со ст. 13 Закона N 3266-1 статус образовательного учреждения обязательно указывается в его уставе. Право на ведение образовательной деятельности возникает у учебного заведения с момента выдачи лицензии (ст. 33 Закона N 3266-1).
Таким образом, если гражданин обучался сам либо обучал своих детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении, отвечающем вышеуказанным требованиям, то, соответственно, он имеет право на получение социального налогового вычета в сумме фактически произведенных в налоговом периоде расходов на обучение в пределах установленных ст. 219 Кодекса.
В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 219 Кодекса указанный социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года).
К декларации необходимо приложить документы, подтверждающие право на получение социального налогового вычета. Такими документами, в частности, могут являться:
- договор или иной документ с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
- копия лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения, если в договоре на обучение отсутствует ссылка на лицензию;
- любые платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие его оплату за обучение;
- справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
Согласно п. 2 ст. 88 Кодекса уполномоченными должностными лицами налогового органа проводится камеральная налоговая проверка в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о ставшем известным ему факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен ст. 78 Кодекса.
Согласно п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В соответствии с п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 Кодекса.
Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Возврат излишне уплаченного налога осуществляется путем перечисления денежных средств на указанный в заявлении налогоплательщика счет (лицевой, расчетный, карточный), открытый в любом кредитном учреждении.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ВОПРОС:Организация оплачивает аренду жилья иногородним работникам (граждане России), что предусмотрено трудовыми договорами. Договоры аренды заключены от имени организации. Являются ли затраты по найму жилья для работников уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В то же время в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Таким образом, если оплата жилья для проживания иногородних работников предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме.
На основании изложенного, если предоставление квартиры для проживания работника будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.
Если по условиям трудового или коллективного договора иногородним работникам предусмотрена выплата денежной компенсации за оплату жилья, то следует исходить из следующего.
Подобные выплаты в смысле статьи 255 Кодекса не являются оплатой за выполнение трудовых функций работником.
Указанные выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые на основании п. 29 ст. 270 Кодекса не учитываются в целях налогообложения прибыли.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС:Имеют ли многодетные семьи льготу по транспортному налогу на территории Ярославской области?
ОТВЕТ: В соответствии с положениями статьи 356 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Транспортный налог на территории Ярославской области установлен Законом Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з "О транспортном налоге на территории Ярославской области" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон N 71-з).
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 71-з с 1 января 2010 года налоговая льгота по транспортному налогу предоставляется одному из родителей (усыновителей, опекунов, попечителей) в семье, относящейся к многодетной в соответствии с Законом Ярославской области "Социальный кодекс Ярославской области".
Согласно пункту 2 статьи 7 Закона N 71-з лица, имеющие право на льготу, освобождаются от уплаты налога в отношении легкового автомобиля с двигателем мощностью до 100 лошадиных сил (включительно), а в отношении легкового автомобиля с двигателем мощностью свыше 100 лошадиных сил либо иного транспортного средства - на сумму налога, рассчитанную для легкового автомобиля с двигателем мощностью 100 лошадиных сил.
Налоговая льгота предоставляется налогоплательщику в отношении одного транспортного средства по его выбору на основании письменного заявления, поданного в соответствующий налоговый орган, и документа, подтверждающего принадлежность налогоплательщика к указанной категории физических лиц.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ И УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ВОПРОС 1:Заявителем в представленных документах на государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, после их представления была обнаружена ошибка. Можно ли оставить данные документы без рассмотрения и вернуть документы, представленные на регистрацию, и уплаченную государственную пошлину?
ОТВЕТ: Пунктом 3 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 23.12.2010) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) предусмотрено, что государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и (или) внесение в Единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с изменениями, вносимыми в учредительные документы юридического лица, осуществляются в сроки, предусмотренные ст. 8 Закона N 129-ФЗ.
Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ отказ в государственной регистрации допускается в случае:
а) непредставления определенных Законом N 129-ФЗ необходимых для государственной регистрации документов;
б) представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган;
в) предусмотренном пунктом 2 статьи 20 или пунктом 4 статьи 22.1 настоящего Федерального закона;
г) несоблюдения нотариальной формы представляемых документов в случаях, если такая форма обязательна в соответствии с федеральными законами;
д) подписания неуполномоченным лицом заявления о государственной регистрации или заявления о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц;
е) выхода участников общества с ограниченной ответственностью из общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выхода единственного участника общества с ограниченной ответственностью из общества;
ж) несоответствия наименования юридического лица требованиям федерального закона;
з) наличия сведений о невыполнении требований, предусмотренных подпунктом "ж" пункта 1 статьи 14, подпунктом "г" пункта 1 статьи 21, подпунктом "в" пункта 1 статьи 22.3 Закона N 129-ФЗ.
Решение об отказе в государственной регистрации должно содержать основания отказа с обязательной ссылкой на нарушения, предусмотренные пунктом 1 статьи 23 Закона N 129-ФЗ (п. 2 ст. 23 Закона N 129-ФЗ).
Иных оснований для отказа регистрирующего органа в государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, законом не предусмотрено.
Действующим законодательством Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц не предусмотрен возврат документов, представленных на государственную регистрацию.
По вопросу возврата государственной пошлины сообщаем следующее.
Общий порядок возврата уплаченной суммы государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, в том числе и за государственную регистрацию юридических лиц, определен ст. 333.40 гл. 25.3 "Государственная пошлина" Кодекса.
В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 333.40 Кодекса уплаченная государственная пошлина подлежит возврату в случае отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие.
Таким образом, возврат государственной пошлины за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, при отказе уполномоченным органом в государственной регистрации юридического лица Кодексом не предусмотрен.
ВОПРОС 2:Просим разъяснить, подлежит ли организация постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений в случае, если организация и ее обособленные подразделения расположены на территории одного муниципального образования, то есть на территории, подведомственной одному налоговому органу, в котором организация поставлена на учет.
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Пунктом 4 ст. 83 Кодекса определено, что постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 Кодекса.
При этом особенности учета для случая, когда организация и ее обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании на территории, подведомственной одному налоговому органу, в котором организация поставлена на учет, статьей 83 Кодекса не установлены.
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации организация подлежит постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации и месту нахождения всех ее обособленных подразделений, за исключением случаев, когда обособленные подразделения организации зарегистрированы по одному адресу места нахождения.
ВОПРОС 3:Физическое лицо заполнило заявление о постановке на учет через Интернет. В какой срок будет подготовлено и выдано свидетельство о постановке на учет физического лица? Как гражданин уведомляется о получении вышеназванного свидетельства?
ОТВЕТ: Приказом ФНС России от 06.09.2010 N ММВ-7-6/440@ утвержден Порядок работы по процедуре постановки на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства (пребывания) на основании заявления, поданного через Интернет, с уведомлением заявителя через Интернет о результатах рассмотрения поданного им заявления (далее - Порядок).
Согласно данному Порядку все заявления физических лиц о постановке на учет, направленные с помощью online-сервиса "Подача заявления физического лица о постановке на учет", попадают в центр обработки данных федерального уровня, где осуществляется ввод заявки (далее - заявление) и проверка корректности заполнения заявления.
После выполнения данных процедур налогоплательщику направляется сообщение о регистрационном номере, присвоенном принятому заявлению, и предоставляется информация о текущем состоянии работы с заявлением (статусе заявления).
При подаче заявления для постановки на учет через Интернет налогоплательщику сообщается период, в течение которого он должен обратиться лично в налоговый орган для оформления свидетельства о постановке на учет (10 рабочих дней), и перечень документов, которые необходимо иметь при себе.
На местном уровне (налоговым органом по месту жительства налогоплательщика) осуществляется выполнение учетных действий и (или) выдача свидетельства о постановке на учет (в соответствии с установленным порядком) при условии личного обращения заявителя в налоговый орган в указанный при подаче заявления срок.
Выполнение инспекцией учетных действий и (или) выдача свидетельства о постановке на учет (включая подготовку документов для формирования учетного дела) не может превышать 30 минут.
Налогоплательщик не обслуживается в рамках услуги постановки на учет через Интернет в следующих случаях:
- при отсутствии у заявителя указанных при подаче заявления документов,
- при расхождении между сведениями, указанными в Заявлении о постановке на учет, и сведениями, содержащимися в представленных документах,
- при обращении в налоговый орган для постановки на учет после окончания периода, сообщенного заявителю при подаче заявления через Интернет.
В этом случае налогоплательщиком может быть заполнено и передано в налоговый орган новое заявление о постановке на учет, на основании которого будет проведена процедура постановки на учет с выдачей свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) в порядке, установленном п. 2 ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно в течение пяти дней со дня получения указанного заявления.
ИНЫЕ ВОПРОСЫ
ВОПРОС:Прошу пояснить порядок ведения учета доходов и расходов адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, а именно: обязан ли адвокат вести книгу учета доходов и расходов, может ли он применять книгу учета доходов и расходов, разработанную для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
ОТВЕТ: В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
В целях настоящего Федерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения (далее - Порядок), а также форма книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета) утверждены Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
В соответствии с п. 7 Порядка Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.
В соответствии с п. 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители (п. 7 Порядка).
Согласно п. 8 Порядка на последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
Согласно п.п. 10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, соответственно, не вправе использовать книгу учета доходов и расходов, разработанную для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.