Письмо от 29.11.2010 г № Б/Н

Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные Управлением ФНС России по Ярославской области в III квартале 2010 года


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:Супруги с несовершеннолетним ребенком приобрели квартиру в долевую собственность по 1/3 доли каждый. Вправе ли один из супругов получить имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц по расходам на приобретение квартиры за своего несовершеннолетнего ребенка?
ОТВЕТ: В пункте 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П (далее - Постановление N 5-П) Конституционный Суд Российской Федерации признал не противоречащим Конституции Российской Федерации абзац 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ (в настоящее время - абзац 25), поскольку содержащееся в нем положение по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями Кодекса и в общей системе правового регулирования предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.
Таким образом, как это прямо вытекает из п. 2 резолютивной части Постановления N 5-П, имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, предоставляется родителю при приобретении им квартиры в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми за счет собственных средств родителя.
ВОПРОС 2:Прошу разъяснить порядок предоставления социального налогового вычета по суммам, уплаченным за свое обучение в высшем учебном заведении.
ОТВЕТ: Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно п/п 2 п. 1 ст. 219 Кодекса налогоплательщики-учащиеся могут уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных расходов на свое обучение в образовательных учреждениях.
При этом размер вычета не может превышать предельную сумму, которая с 1 января 2009 г. составляет 120000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность (абз. 2 п. 2 ст. 219 Кодекса).
Для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет значения форма обучения. Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения (абз. 3 п/п 2 п. 1 ст. 219 Кодекса).
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в образовательном учреждении, включая период академического отпуска, оформленного в установленном порядке в процессе обучения (абз. 4 п/п 2 п. 1 ст. 219 Кодекса).
В соответствии с п. 2 ст. 219 Кодекса социальный налоговый вычет на обучение предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, которым по налогу на доходы физических лиц согласно ст. 216 Кодекса является календарный год.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме N 3-НДФЛ подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту жительства с приложением подтверждающих документов, которыми, в частности, могут являться:
1) справка о доходах налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ, подтверждающая суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный (налоговый) период;
2) справка образовательного учреждения о том, что налогоплательщик действительно проходит обучение;
2) копия договора на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг (с указанием данных лицензии);
3) копия лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) учреждения (в случае если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов);
4) копии платежных документов установленной формы, подтверждающие расходы, произведенные за счет личных денежных средств.
ВОПРОС 3:В штате организации работают водители, которые осуществляют междугородные и международные перевозки грузов и людей. При этом таким сотрудникам оформляются командировочные удостоверения, выплачиваются суточные и компенсируются расходы по проживанию в гостинице. Облагаются ли данные выплаты налогом на доходы физических лиц?
ОТВЕТ: Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебной командировкой является поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
В силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
Статьей 164 Трудового кодекса определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных Федеральным законом обязанностей.
На основании изложенного командировочные расходы, возмещаемые работнику, не являются доходом физического лица и не облагаются НДФЛ.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Согласно действующему Постановлению Совета Министров РСФСР от 12.12.1978 N 579 "Об утверждении перечней профессий, должностей и категорий работников речного, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в связи с постоянной работой в пути, разъездным характером работ, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков" утверждены перечни профессий, должностей и категорий работников, в частности, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в размерах возмещения расходов, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер. К таким профессиям отнесены водители автобусов, постоянно работающие на междугородных линиях пассажирского сообщения, и водители грузовых автомобилей, постоянно работающие на регулярных междугородных перевозках.
Водителей, постоянно занимающихся международными перевозками, можно приравнять к лицам, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной характер как на территории Российской Федерации, так и в период пребывания на территории иностранных государств.
Следовательно, если водители грузовых автомобилей (автобусов) постоянно работают на регулярных междугородных (международных) перевозках, то данные поездки служебными командировками не признаются.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.
Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, с учетом положений ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
ВОПРОС 4:Является ли сумма неустойки, выплаченная организацией физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора по решению суда доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)?
ОТВЕТ: Статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
При этом в соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Неустойка за ненадлежащее исполнение условий договора отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом физического лица.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный ст. 217 Кодекса, является исчерпывающим. При этом доход в виде неустойки в вышеуказанном перечне не поименован.
Таким образом, сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет.
Учитывая изложенное, организация, выплачивающая в пользу физического лица по решению суда сумму неустойки за просрочку исполнения обязательств по договору участия в долевом строительстве, признается налоговым агентом.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Таким образом, организация обязана исчислить и удержать налог на доходы физических лиц с суммы вышеуказанной неустойки.
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов влечет взыскание в соответствии со ст. 123 Кодекса штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, а также пени - в соответствии со ст. 75 Кодекса.
ВОПРОС 5:Организация на основании решения суда производит в пользу физического лица следующие выплаты: возмещение стоимости восстановительного ремонта квартиры, возмещение расходов на оплату услуг по оценке ущерба и расходов по оформлению доверенности представителю в суде. Облагаются ли данные выплаты налогом на доходы физических лиц?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
При этом в соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Из вопроса следует, что на основании решения суда в пользу физического лица организацией выплачена сумма возмещения стоимости восстановительного ремонта квартиры. Данные суммы являются возмещением физическому лицу реального ущерба.
Учитывая изложенное, суммы возмещенного реального ущерба, причиненного физическому лицу, не являются его экономической выгодой и, соответственно, доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
В отношении налогообложения выплат в виде возмещения расходов физического лица по оплате им услуг по оценке ущерба и расходов по оформлению доверенности представителю в суде сообщаем следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 98 Гражданско-процессуального кодекса Российской Федерации (далее - ГПК РФ) стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. В соответствии со ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дел.
Пунктом 3 ст. 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Выплаты, производимые организацией в качестве возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов, не включены в вышеуказанный перечень, и, следовательно, они подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет.
Учитывая изложенное, организация, производящая выплаты физическому лицу по решению суда и возмещающая судебные расходы работника, признается налоговым агентом.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ВОПРОС:Организация осуществляет деятельность по оказанию транспортных услуг на арендованных транспортных средствах количеством менее 20 единиц, численность работающих не превышает 100 человек, а учредителями организации являются физические лица. Какую систему налогообложения должна применять организация (в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов (ЕНВД) или общий режим налогообложения)?
ОТВЕТ: В соответствии с п/п 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении в том числе такого вида предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Пунктом 2.2 ст. 346.26 Кодекса определены условия, при наличии которых организации и индивидуальные предприниматели не переводятся на уплату ЕНВД.
Таким образом, учитывая данные критерии, деятельность вашей организации подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При этом обращаем внимание, что применение данного специального налогового режима носит обязательный характер.
На основании п. 2 ст. 346.28 Кодекса организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту нахождения организации.
С этой целью налогоплательщики ЕНВД - юридические лица, не состоящие на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющие налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога с заявлением о постановке на учет по форме N ЕНВД-1. В качестве даты начала осуществления предпринимательской деятельности указывается дата начала первого отчетного периода, по которому налогоплательщиком представлялась в этот налоговый орган декларация по ЕНВД. В разделе "Достоверность и полнота сведений" налогоплательщик указывает текущую дату.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
ПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
ВОПРОС:Организация осуществляет деятельность по оказанию услуг общественного питания. Обязана ли организация применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении данного вида деятельности?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 ст. 2 данного Закона, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса (к которым, в частности, относится оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, либо не имеющие зала обслуживания посетителей), могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
наименование документа;
порядковый номер документа, дату его выдачи;
наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Таким образом, при осуществлении наличных денежных расчетов при продаже продукции (кроме алкогольной) организация, как налогоплательщик единого налога на вмененный доход, может не применять ККТ, выдавая при этом по требованию покупателя документ, подтверждающий прием денежных средств за приобретенный товар.