Письмо УФНС РФ по Ярославской обл. от 14.06.2005 г № 15-14/1/05079
О налоге на добавленную стоимость в части исчисления авансовых платежей
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы:
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Положения настоящего подпункта не применяются только в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации).
В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Согласно ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Статьей 167 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Из вышеизложенного следует, что авансовыми считаются все платежи, поступившие до момента поставки товаров (работ, услуг), т.е. до отгрузки покупателю указанных товаров (работ, услуг). Моментом отгрузки на экспорт считается дата оформления грузовой таможенной декларации.
Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с авансов и предоплаты, производятся лишь после даты реализации товаров (работ, услуг). В отношении реализованных на экспорт товаров (работ, услуг), упомянутых в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, датой реализации и моментом определения налоговой базы считается последний день месяца, в котором собран пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. Следовательно, за этот же налоговый период у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных ранее с авансов и предоплаты, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Тем самым НК РФ предусмотрен отличный от правил бухгалтерского учета порядок закрытия авансовых платежей при реализации продукции на экспорт.
Данная позиция подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 N 12359/02, Определением Конституционного Суда РФ от 30.09.2004 N 318-О, письмами МНС РФ от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ и от 24.09.2003 N ОС-6-03/994.
Заместитель руководителя
Управления ФНС РФ
по Ярославской области -
советник налоговой службы РФ
I ранга
М.А.БЕЛЯНКИН