Письмо от 28.05.2010 г № Б/Н
Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные Управлением ФНС России по Ярославской области в I квартале 2010 года
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1:С какого момента у физического лица возникает право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в порядке п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс): с момента начала строительства жилого объекта или с момента государственной регистрации права собственности?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей (с 01.01.2008) без учета сумм, направленных на погашение процентов.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет согласно п. 2 ст. 220 Кодекса предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению указанного имущества.
Поскольку право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса должно подтверждаться правоустанавливающими документами (документами, подтверждающими право собственности на жилой дом, квартиру и т.д., или актами об их передаче налогоплательщику), до получения вышеуказанных документов право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не возникает.
С учетом изложенного воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на:
- строительство квартиры, доли (долей) в них можно начиная с того налогового периода (года), в котором оформлен акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику или свидетельство о государственной регистрации права собственности (при отсутствии акта о передаче квартиры);
- на строительство жилого дома или доли (долей) в нем - с того года, в котором оформлено свидетельство о государственной регистрации права собственности.
ВОПРОС 2:Женщина является матерью двух несовершеннолетних детей, с отцом которых разведена, в новом браке не состоит. Вправе ли она получать стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере, если отец детей откажется от получения вычета в ее пользу? Отец детей является индивидуальным предпринимателем.
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в том числе по причине смерти, признания безвестно отсутствующим, объявления умершим.
Таким образом, разведенный родитель не является единственным родителем у ребенка и, соответственно, удвоенный налоговый вычет разведенному родителю не предоставляется.
В случае если у ребенка имеются оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок.
Согласно абзацу 10 п.п. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. То есть один из родителей может отказаться от получения данного налогового вычета в пользу другого родителя (приемного родителя).
При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если такое право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика имеется, то по заявлению налогоплательщика удвоенный стандартный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода.
Если один из родителей не работает или не имеет доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, либо получает доход, не подлежащий налогообложению, то у него не имеется оснований для отказа от получения данного налогового вычета в пользу второго родителя.
С учетом изложенного в приведенной ситуации если разведенный отец детей, являющийся индивидуальным предпринимателем, имеет доходы, облагаемые по ставке 13%, то он может передать свое право на стандартный вычет на детей матери детей. В этом случае мать будет получать стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ВОПРОС:Правомерно ли с 01.01.2010 уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на суммы страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", начисленные на выплаты, не учитываемые в составе расходов в целях налога на прибыль?
ОТВЕТ: С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
Одновременно вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - страховые взносы).
Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик в 2010 г. будет осуществлять выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами, необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом ст. 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 Кодекса.
С учетом изложенного с 1 января 2010 г. расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
ВОПРОС:Физическое лицо приобрело автомобиль. В дальнейшем выяснилось, что указанный автомобиль не может использоваться в связи с тем, что находится в розыске по линии Национального центрального бюро (НБЦ) Интерпола. Обязано ли физическое лицо уплачивать транспортный налог в отношении данного автомобиля?
ОТВЕТ: Согласно ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.
Объектом налогообложения признаются автомобили и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 Кодекса). При этом в п. 2 ст. 358 Кодекса установлен закрытый перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения, который не содержит транспортные средства, находящиеся в розыске по линии НЦБ Интерпола и не подлежащие эксплуатации.
Налоговые льготы по транспортному налогу для граждан, проживающих на территории Ярославской области, установлены в статье 7 Закона Ярославской области от 05.11.2002 N 71-з "О транспортном налоге в Ярославской области". Указанной статьей льгота по транспортному налогу для транспортных средств, находящихся в розыске по линии НЦБ Интерпола и не подлежащих эксплуатации, не предусмотрена.
Пунктом 1 ст. 362 Кодекса установлено, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Следовательно, транспортный налог не взимается только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС:Предусмотрены ли налоговым законодательством какие-либо льготы по налогу на имущество физических лиц для граждан, имеющих статус безработных на территории города Рыбинска?
ОТВЕТ: Исчисление и уплата налога на имущество физических лиц осуществляется в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).
Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 2003-1 плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона N 2003-1).
Льготы по уплате налога на имущество физических лиц установлены ст. 4 Закона N 2003-1. При этом граждане, имеющие статус безработных и получающие пособие по безработице, в перечне, освобождаемых от уплаты налога на имущество физических лиц, не поименованы.
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу, установленные Законом N 2003-1, и основания для их использования налогоплательщиком (п. 4 ст. 4 Закона N 2003-1).
Статьей 4 решения муниципального Совета городского округа город Рыбинск первого созыва от 27.11.2006 N 106 "О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа город Рыбинск" установлено, что льготы для граждан, имеющих в собственности имущество, являющееся объектом налогообложения на территории городского округа город Рыбинск, установленные в соответствии со статьей 4 Закона N 2003-1, действуют в полном объеме.
Таким образом, для граждан, имеющих статус безработных и получающих пособие по безработице, льгота по уплате налога на имущество физических лиц действующими нормами налогового законодательства не предусмотрена.
ИНЫЕ ВОПРОСЫ
ВОПРОС:Прошу разъяснить порядок внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
ОТВЕТ: Порядок внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, установлен Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 22.2 Федерального закона N 129-ФЗ для внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в регистрирующий орган представляются:
а) подписанное заявителем заявление о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей изменений по форме N Р24001, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 439;
б) копия документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей сведений об индивидуальном предпринимателе.
Согласно п. 2 ст. 22.2 Федерального закона N 129-ФЗ представление документов для внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей изменений, касающихся сведений об индивидуальном предпринимателе, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.
Требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (п. 1.1 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ).
В соответствии с п. 1.2 Федерального закона N 129-ФЗ и требованиями к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденными Постановлением Правительства от 19.06.2002 N 439, подлинность подписи заявителя на заявлении, уведомлении и сообщении в обязательном порядке свидетельствуется нотариально. Подлинность подписи свидетельствуется нотариусом в соответствии со статьей 80 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. Верховным Советом Российской Федерации 11.02.1993 N 4462-1).
ВОПРОС:Прошу разъяснить порядок действий регистрирующих (налоговых) органов при государственной регистрации внесения изменений в сведения о юридическом лице.
ОТВЕТ: Порядок государственной регистрации юридических лиц, в том числе государственной регистрации внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, установлен Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ).
В соответствии с п. 2 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о внесении изменений в Единый государственный реестр юридических лиц по форме N 14001, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439.
Ответственность за недостоверность сведений, указанных в представляемых при государственной регистрации документах, несет лицо, выступающее заявителем при государственной регистрации юридического лица, которым в заявлении подтверждается, что вносимые изменения соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиями и содержащиеся в заявлении сведения достоверны. Заявление, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется подписью заявителя, подлинность которой свидетельствуется в нотариальном порядке.
Исчерпывающий перечень оснований для отказа в государственной регистрации установлен статьей 23 Федерального закона N 129-ФЗ. Отказ в государственной регистрации допускается в случае:
- непредставления определенных Федеральным законом N 129-ФЗ необходимых для государственной регистрации документов;
- представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган;
- предусмотренном пунктом 2 статьи 20 или пунктом 4 статьи 22.1 Федерального закона N 129-ФЗ.
Государственная регистрация не осуществляется также в случаях, когда в соответствии с главой 8 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, принимает срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры) в виде запрещения ответчику и другим лицам совершать определенные действия, касающиеся предмета спора.
Федеральный закон N 129-ФЗ не предусматривает проведения правовой экспертизы документов, представляемых в регистрирующий орган на государственную регистрацию.
Таким образом, если в регистрирующий орган представляются документы, оформленные в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом N 129-ФЗ, регистрирующий орган обязан внести в ЕГРЮЛ соответствующую запись. Записи вносятся в порядке очередности поступления документов на государственную регистрацию, что вытекает из норм вышеуказанного Закона.
ВОПРОС:Прошу разъяснить порядок подачи жалобы на действия налоговых инспекций в вышестоящий налоговый орган.
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 137, п. 1 ст. 138 Налогового кодекса (далее - Кодекс) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Решение инспекции о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, вынесенное по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, может быть обжаловано в апелляционном порядке, то есть путем направления в течение 10 рабочих дней со дня вручения решения апелляционной жалобы (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139 Кодекса).
Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (п. 2 ст. 139 Кодекса).
Все другие решения инспекции (в том числе решения о привлечении или об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, выявленное не в ходе налоговой проверки, а в ходе иных мероприятий налогового контроля), требования об уплате налога, пени, штрафа; налоговые уведомления, иные документы, а также действия инспекции могут быть обжалованы в течение 3 месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 Кодекса).
Апелляционная жалоба на решение о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, вынесенное по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, подлежит направлению в инспекцию, вынесшую решение; при этом жалоба адресуется вышестоящему налоговому органу (п. 3 ст. 139 Кодекса).
ВОПРОС:Какие документы выдают налоговые органы по заявлениям налогоплательщиков в целях информирования по вопросам расчетов с бюджетом?
ОТВЕТ: В настоящее время налоговыми органами по заявлениям налогоплательщиков выдаются следующие справки.
1.Справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций по форме, утвержденной приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@, отражающая информацию о наличии либо отсутствии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 методических указаний по заполнению справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, утвержденной приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@, указанная справка формируется налоговым органом по месту постановки налогоплательщика на учет на основании его письменного обращения.
2.Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме N 39-1, утвержденной приказом ФНС России от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@, в которой предусмотрено отражение сведений о суммах переплаты и недоимки по налогам (сборам, взносам), а также переплаты и задолженности по пени и штрафам налогоплательщика.
Данная справка в соответствии с п. 90, 91 административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 18.01.2008 N 9н, также формируется в налоговом органе по месту учета налогоплательщика.