Информация от 22.03.2010 г № Б/Н
Памятка для налогоплательщика «Имущественные налоговые вычеты»
В соответствии со статьей 220 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.
Налогоплательщикам предоставлено право на получение имущественного налогового вычета в связи со строительством или покупкой жилья:
- в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
- в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
С 01.01.2010 имущественный налоговый вычет предоставляется по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей (ранее вычет предоставлялся только в отношении кредитов и займов, полученных от кредитных и иных организаций Российской Федерации).
С 01.01.2010 имущественный налоговый вычет предоставляется также в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
- по приобретению земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
- расходы на разработку проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
- расходы на подключение к сетям электроводогазоснабжения и канализации или создание автономных источников электроводогазоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
С 01.01.2010 в расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) могут включаться также расходы на работы, связанные с отделкой доли (долей) в квартире, комнате, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки, доли (долей) в них.
С 01.01.2008 общий размер имущественного вычета не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, доли (долей) в них (ранее предельный размер имущественного налогового вычета составлял 1 млн. рублей).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета не допускается.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. К ним относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы, к которым относится, например, расписка продавца в получении денежных средств от покупателя, оформленная в письменной форме в порядке, установленном ст. 160 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).
Наличие в договорах купли-продажи записи о расчетах между продавцом и покупателем не освобождает налогоплательщиков от представления платежных документов, подтверждающих понесенные расходы, поскольку договор купли-продажи не является платежным документом, а лишь фиксирует переход права собственности (п. 1 ст. 549 ГК РФ) и цену проданного объекта (ст. 555 ГК РФ);
- справку (справки) о доходах физического лица формы 2-НДФЛ, выданную налоговым агентом.
Налоговый вычет не предоставляется в случаях, когда:
- оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
- сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 Кодекса.
Предоставление имущественного налогового вычета производится налоговыми органами по месту жительства налогоплательщика на основании декларации и документов, подтверждающих право собственности и фактически понесенные расходы.
Кроме того, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с положениями статьи 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика на основании декларации, письменного заявления налогоплательщика и документов.
Право на имущественный вычет имеют также граждане, продавшие имущество. Обращаем внимание, что на физических лиц, получивших доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее 3-х лет, возложена обязанность подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц в срок, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом не имеет значения, должен ли исчисляться налог на доходы с полученных ими доходов на основании поданной декларации или нет (п. 1 ст. 228 и 229 НК РФ).
Если налогоплательщик продает жилой дом, квартиру, комнату, включая приватизированное жилое помещение, дачу, садовый домик, земельный участок или долю в указанном имуществе, находившиеся в его собственности менее 3 лет, то ему предоставляется налоговый вычет в размере суммы, полученной от продажи, но в целом не более 1 млн. рублей.
При продаже любого другого имущества (кроме ценных бумаг), находившегося в собственности менее трех лет, например, гаража или машины, налогоплательщик имеет право на вычет в сумме, полученной от продажи имущества, но в целом не более 250 тыс. рублей. До 01.01.2009 предельный размер вычета составлял 125 тыс. руб. по каждому объекту.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
С учетом внесенных изменений имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости имущества предоставляется также гражданам, получившим после 01.01.2008 доходы в денежной или натуральной форме в случае изъятия для государственных или муниципальных нужд земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет (в отношении продажи имущества) не может быть использован в полном объеме, его остаток на последующие налоговые периоды не переносится.
Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании поданной декларации, а также документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода (при использовании права на получение налогового вычета не по нормативу, а в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованного имущества).
Следует учитывать, что с 01.01.2009 согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Физические лица, получившие такие доходы после 01.01.2009, освобождены от обязанности по представлению деклараций.
С 01.01.2010 налогоплательщики не обязаны прилагать к декларации отдельное письменное заявление для получения налогового вычета.