Информация от 11.03.2009 г № Б/Н
Памятка для налогоплательщиков «Упрощенная система налогообложения (для организаций)»
Действует с 01.01.2003 в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).
Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется организациями добровольно с начала календарного года.
Условия перехода на УСН
Перейти на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2009 имеют право организации, подавшие заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в 2008 году, у которых по итогам 9 месяцев 2008 года доходы не превысят 15 млн. рублей. Указанная величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее.
Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Коэффициент-дефлятор на 2009 год установлен равным 1,538 (утвержден приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395).
Кто не вправе применять УСН?
Не вправе применять УСН:
- организации, имеющие филиалы (представительства);
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- ломбарды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- организации, занимающиеся игорным бизнесом;
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
- организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации.
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН
Организации, пожелавшие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.
При этом в заявлении о переходе на УСН организации сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также сведения о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом.
Организации, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, в любой момент могут лишиться права на ее применение.
Это может случиться, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации превысят определенный лимит. Его общая сумма установлена в размере 20 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 Кодекса). Однако эта величина ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. На 2009 г. он установлен в размере 1,538. А это означает, что в 2009 г. размер дохода будет ограничен суммой, равной 30760 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,538).
Какие налоги не надо платить при применении УСН?
Применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:
- дивиденды;
- проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 Кодекса;
- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.
Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.11 и ст. 346.15 Кодекса Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ.
Организации, применяющие УСН, не являются также плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.
Налоги, уплачиваемые при применении УСН
При применении организациями упрощенной системы налогообложения необходимо уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иные налоги в установленном порядке (п. 3 ст. 346.11 Кодекса). Например, водный, транспортный и земельный налоги.
Объекты налогообложения
Организация вправе самостоятельно выбрать для себя объект налогообложения. Кодексом предусмотрены два варианта:
объект налогообложения - доходы;
объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
С 1 января 2009 г. плательщик УСН вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.14 Кодекса Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. А значит, независимо от того, когда вы начали применять УСН, поменять объект налогообложения вы вправе с 1 января 2009 г., если успели подать соответствующее заявление до 20 декабря 2008 г.
Налоговая база
Налоговой базой по налогу при применении УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п.п. 1, 2 ст. 346.18 Кодекса). Это зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали: доходы или доходы минус расходы.
При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.
1.Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 Кодекса.
2.Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 Кодекса).
Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар организация получает другой товар, а не денежные средства (п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ).
Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 Кодекса. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Определять рыночную цену товара организации должны с учетом положений, предусмотренных п.п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса (п. 3 ст. 40 Кодекса).
3.При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 Кодекса).
Если организация применяет объект налогообложения "доходы минус расходы", то она вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на размер убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 Кодекса). При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
С 1 января 2009 г. порядок переноса убытков на будущее значительно изменен.
Во-первых, снято 30%-е ограничение по сумме убытка, который можно учесть в соответствующем налоговом периоде. Теперь налоговую базу за налоговый период (год) организация сможет уменьшить на сумму убытков в полном размере.
Во-вторых, положениями п. 7 ст. 346.18 Кодекса установлено, что переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен.
Если убыток не был перенесен на следующий год, налогоплательщик может перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.
С 2009 г. пунктом 7 ст. 346.18 Кодекса прямо закреплено, что налогоплательщики переносят убытки на будущее в той очередности, в которой они получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетные периоды
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки
УСН предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения выберет налогоплательщик.
По объекту налогообложения "доходы" налоговая ставка установлена в размере 6 процентов.
По объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налоговая ставка составляет 15 процентов.
В то же время законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 Кодекса).
Так, Законом Ярославской области от 26.12.2008 N 72-з дифференцированные налоговые ставки установлены для следующих категорий налогоплательщиков:
- в размере 5% - для организаций, осуществляющих в качестве основного один из следующих видов экономической деятельности:
- сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;
- рыболовство, рыбоводство;
- обрабатывающие производства;
- строительство;
- деятельность в области радиовещания и телевидения;
- в размере 10% - для организаций, осуществляющих в качестве основного один из следующих видов экономической деятельности:
- ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования;
- транспорт и связь;
- предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг, за исключением деятельности в области радиовещания и телевидения.
Данным Законом также установлено, что организация вправе применять дифференцированные налоговые ставки только в случае, если доходы от основного вида деятельности составляют не менее 70% доходов от предпринимательской деятельности.
Порядок исчисления налога
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН предусмотрен ст. 346.21 Кодекса.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется организацией самостоятельно.
По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) уплачиваются авансовые платежи по налогу, по итогам налогового периода (года) уплачивается сумма налога.
Порядок расчета авансовых платежей зависит от того, какой объект налогообложения применяется: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (статья 346.21 Кодекса).
Порядок зачисления налога
Сумма налога зачисляется на счета управления Федерального казначейства Минфина России Ярославской области с обязательным указанием ИНН, наименования инспекции, кода бюджетной классификации, ОКАТО.
Реквизиты правильного заполнения платежных поручений необходимо узнать в инспекции по месту нахождения организации.
Сроки уплаты налога
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (например, за 2008 год - не позднее 31.03.2009).
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (например, за 1 квартал 2009 - не позднее 25.04.2009).
Сроки представления деклараций
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (например, за 2008 год - не позднее 31.03.2009).
С 1 января 2009 г. плательщики УСН не представляют налоговые декларации по итогам отчетных периодов.
Формы документов, применяемые при упрощенной системе налогообложения
Утверждены:
Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения" (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина России от 27.11.2006 N 152н).
Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина России от 19.12.2006 N 176н).